Аудит затрат на производство в строительных организациях

2. Суть замечания: по документальному оформлению работ, выполненных

субподрядными организациями и учтенных в себестоимости  выполненных СМР.

     Источники информации: акты КС-2, справки КС-3, принятые обществом от субподрядных организаций, журнал проводок 90, 20.4

     Выявлено  в бухгалтерском учете: большой объем работ, выполненных субподрядными организациями и отраженный в учете Общества, не имеет документального подтверждения.

     Например: по субподрядчику ООО «YYY» отсутствует справка о стоимости выполненных работ КС-3 по субподрядным работам. включенным в состав затрат Общества в июле в сумме 7,478 тыс. руб.

     Комментарии: В соответствии со ст. 9 Закона №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции должны отражаться в учете на основании первичных документов, формы которых содержатся в альбомах унифицированных форм первичной  документации.

     Согласно  требованиям п.1ст. 252 Главы 25 НК РФ, расходами  признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Поэтому затраты, отраженные в учете без наличия первичных документов и по первичным документам, оформленным не должным образом,   не будут приняты при налоговой проверке в составе расходов  при  исчислении налога на прибыль.

3. Суть замечания: по документальному оформлению включения стоимости

строительных  материалов в состав затрат Общества.

     Источники информации: журнал проводок (20.4, 10.8), бухгалтерские справки о списании материалов, договоры с субподрядчиками.

     Выявлено  в бухгалтерском учете:

     1) В Обществе отпуск материалов на производство осуществляется на основании требований-накладных, в которых отсутствует необходимая информация о том, через кого отпускается материал, кто его затребовал, кто разрешил отпуск, кто фактически отпустил и получил материал, а также отсутствуют подписи ответственных лиц. При этом отчет по форме М-29, служащий основанием для списания материалов на себестоимость СМР, составляется не во всех случаях. Списание осуществляется на основание бухгалтерских справок и ведомостей потребности в материальных ресурсах, которые также не подписаны ответственными лицами.

     2) Почти во всех договорах с субподрядчиками указано, что они выполняют работы из материала заказчика. При этом отсутствуют акты о передаче материалов субподрядчику для проведения соответствующих работ.

     Комментарий:

1. Материалы списываются на выполнение строительно-монтажных работ в

соответствии  с первичными и расчетными документами, обосновывающими количество израсходованных материалов. Количество израсходованных в процессе СМР материалов должно соответствовать объему выполненных работ и нормам расхода материалов на единицу выполненных работ. Для списания основных материалов на затраты по выполнению работ материально ответственное лицо (начальник строительного участка) составляет отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам (форма М-29).

     Отчет по форме М-29 подтверждается подписью начальника участка (прораба), после  чего представляется в планово-технологический  отдел (ПТО) и бухгалтерию строительной организации для проверки.

     ПТО проверяет в отчете правильность определения прорабом расхода основных материалов по нормам на выполненный  объем работ. Результаты проверки удостоверяются подписями лиц, производящих проверку. После проверки ПТО и бухгалтерией отчета, руководитель строительной организации утверждает отчет в котором указано количество материалов, подлежащее списанию на себестоимость СМР.

     2) Условиями заключенного договора обязанность снабжения субподрядчика материалами может быть возложена как на самого субподрядчика, так и на генерального подрядчика. В соответствии со ст. 704 ГК РФ производство СМР может осуществляться из материалов заказчика ( в данном случае - генерального подрядчика) При таком условии договора в формах КС-2 и КС-3 будет указана только стоимость самих работ, без стоимости материалов. Полученные от генподрядчика для работы материалы субподрядчик не может отразить у себя в балансе, так как он не приобретает право собственности на них. Их стоимость (по согласованной цене) он должен отразить на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку». Генеральный подрядчик стоимость переданных субподрядчику материалов не имеет право списать с баланса или отнести на стоимость выполненных работ, так как они еще не израсходованы, а только переданы для производства работ. Какой-то особой формы первичного документа для передачи материалов в переработку не установлено. Это может быть акт произвольной формы, накладная на отпуск материалов на сторону, либо другой документ с заполнением всех реквизитов и подписей.

     При сдаче работ генеральному подрядчику, кроме КС-2 и КС-3, субподрядчик должен представить генеральному подрядчику отчет об использовании материалов.

     В соответствии со ст. 252 НК РФ расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты осуществленные налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

     Под документально подтвержденными  расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. При проведении налоговой проверке существует риск не принятия стоимости списанных за период строительных материалов для целей налогового учета.

     Рекомендации: Своевременно и правильно оформлять документы для списания основных материалов на себестоимость СМР.

     Указанные выше замечания отмечены для того, чтобы обратить внимание аудируемого лица на некорректность в ведении учета. Данные замечания признаются не влияющими на достоверность основных финансовых показателей.

      По  итогам проведенной работы сформировано следующее аудиторское 

заключение:

    АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ ПО УЧАСТКУ УЧЕТА ЗАТРАТ за 2008 год.

    ОБЩЕСТВА  С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «ХХХ»

    Аудитор

     Аудируемое  лицо

    Мы  провели аудит прилагаемой документации по учету затрат ООО «ХХХ» за период с 01.09.2008г. по 31.12.2008г. Документация по учету затрат ООО «ХХХ» состоит из:

    - регистров учета затрат

    - первичной документации по участку  «Учет материалов»

    - первичной документации по участку  «Учет оплаты труда»

    - первичной документации по участку  «Учет расчетов с субподрядчиками»

    - сметной документации

     Ответственность за подготовку и представление этой финансовой (бухгалтерской) докуметации несет исполнительный орган Общества. Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

     Мы  провели аудит в соответствии с:

     Федеральным законом «Об аудиторской деятельности»;

     федеральными  правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

     внутренними правилами (стандартами) аудиторской  деятельности;

     правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;

     нормативными  актами органа, осуществляющего регулирование  деятельности аудируемого лица.

     Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Мы  полагаем, что проведенный аудит  представляет достаточные основания  для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

     По  нашему мнению, за исключением влияния  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность обстоятельств, изложенных в предыдущей части, финансовая (бухгалтерская) отчетность общества с ограниченной ответственностью «ХХХ» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2008 года и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 01.09.2008г. по 31.12. 2008г. включительно в соответствии с требованиями законодательства РФ в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. 

«00» февраля 2009 года  
 

Руководитель  аудиторской проверки                                          И.И. Иванов

(квалификационный  аттестат аудитора  №К000000

выдан в соответствии с решением Центральной

аттестационно-лицензионной комиссии Минфина России

от 00.00.0000, Протокол №00) 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      Заключение

      Аудит затрат на капитальное строительство  – очень эффективный инструмент для проверки точности калькуляции себестоимости строительного производства, стоимостной оценки готовых строительных объектов и принятия решения, основанного на выборе альтернативного образа действий.

      Аудиторская проверка затрат в строительных организациях является довольно трудоемким процессом, требующим от аудитора знания помимо множества нормативных и инструктивных материалов также и особенностей исчисления себестоимости продукции в отдельных отраслях и видах хозяйственной деятельности. Поэтому до начала документальной проверки аудитору необходимо изучить организационные и технологические особенности предприятия, специализацию, масштабы и структуру каждого вида его производственной деятельности. Ему следует также проанализировать сильные и слабые стороны внутреннего контроля процесса производства и затрат.

     Изучение  проблемы аудита затрат на осуществление капитального строительства позволило сделать следующие выводы  и предложения.

     Организация аудиторских проверок в строительной организации включает планирование и составление программ по проверяемым объектам, выбор аудиторских процедур.

     Исследования  практики проведения аудита независимыми аудиторскими организациями свидетельствуют  о том, что качество проверки зависит  от того, насколько тщательно проведена работа до начала аудиторской проверки: по сбору и получению информации о проверяемой организации, установлению и принятию условий и обязательств аудита экономическим субъектом и аудиторской организацией, планированию аудита и т.д.