Аудит затрат на производство в строительных организациях

     Рассматриваемое в работе предприятие носит название ООО «ХХХ», является юридическим лицом (обществом с ограниченной ответственностью) и не имеет в собственности обособленного имущества, учитываемого на самостоятельном балансе. Основным видом деятельности Общества  является производство СМР.

     Аудиторскую проверку затрат в условиях данного строительного предприятия можно условно разделить на 4 этапа:

     I этап - подготовительный. На этом этапе производится изучение потребностей клиента, подготавливается информация о нем, составляются документы, определяющие цели и задачи аудиторской фирмы, а также перечень оказываемых аудиторских услуг. Завершается этап заключением договора.

     На  данном этапе производится изучение организационных и технологических особенностей ООО «ХХХ», а именно анализ учредительных документов, планов и сметной документации, визуальный осмотр строительных объектов.

     Изучается учетная политика организаций, занимающихся капитальным строительством, регламентирующая порядок организации бухгалтерского учета, систему внутреннего контроля.

     Подготовительный  этап частично затрагивает стадию предварительного

планирования  аудита. Для получения информации об организации для обеспечения  дальнейшего планирования можно использовать следующую систему тестирования строительной организации: 
 
 
 

Таблица 1.

Тесты проверки состояния  финансово-хозяйственной  деятельности строительной организации

     На  основе информации анкетных листов теста (табл. 1) аудитору следует изучить особенности финансово-хозяйственной деятельности строительной организации по следующим направлениям: степень выполнения договорных обязательств; уровень использования имеющихся производственных мощностей; состояние строительного задела; уровень ритмичности производства; качество выполняемых строительных работ.

     Для ответов на вопросы тестов используются следующие источники информации: утвержденная проектно-сметная документация; заключенные договоры подряда и субподряда; паспорт организации; журналы производства работ на объектах строительства (КС-6); нормы продолжительности и задела в строительстве; акты приемки-сдачи выполненных работ (КС-2), который составляется на основании данных Журнала учета выполненных работ (КС-6а); акты инвентаризации незавершенного строительного производства (КС-7); справка об остатках незавершенного строительного производства (ф. №3); акты и дефектные ведомости по некачественно выполненным работам, бухгалтерская отчетность.

     II этап - планирование аудита. В соответствии со стандартами аудита необходимо определить уровни существенности, аудиторские риски, а также рассчитать величину выборки. Кроме того, формируется общий план и сводная программа  аудита.

     Согласно  федеральному правилу (стандарту) № 3 планирование аудита предполагает разработку общей  стратегии и детального подхода  к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

     Планирование  аудита осуществляется поэтапно:

     1)    предварительное планирование;

     2)    сбор общих сведений об экономическом  субъекте;

     3)    оценка существенности и аудиторского  риска;

     4)    разработка общего плана и  программы аудита.

     В результате планирования аудита рассматриваемого участка учета должны быть составлены:

     - общий план аудита затрат с  определением объемов, графика  и срока проверки того или  иного объекта;

     - аудиторская программа аудита затрат ООО «ХХХ» с установленными объемами, видами и алгоритмом проведения аудиторских процедур.

     Сложность данного этапа заключается в  том, что необходимо учитывать отраслевую принадлежность и особенности функционирования данной организации.

     III этап - проведение аудита. Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится классификация выбранных разделов аудита. Для каждого из разделов аудита составлена программа работ, представляющая собой перечень всех необходимых аудиторских процедур.

     Аудит затрат в ООО «ХХХ» решено проводить в разрезе следующих направлений:

     - проверка использования материальных ресурсов в строительстве;

     - проверка операций по содержанию  и эксплуатации строительных  машин и 

механизмов;

     - проверка расходов на оплату труда;

     - проверка накладных расходов;

     - проверка расчетов с субподрядчиками;

     - проверка классификации, группировки и распределения затрат;

     - проверка учета остатков незавершенного производства строительных работ.

     На  данном этапе особое внимание уделяется  контролю применяемых методов учета  затрат, документальной обоснованности, законности и экономической целесообразности отдельных видов затрат, арифметическому контролю расчетов по формированию себестоимости и проверке взаимно корреспондирующих счетов.

     IV этап - заключительный этап. Это этап включает формирование пакета

рабочих документов, составление аудиторского заключения. Совместно с рабочей документацией его представляют руководителю проверки. Типичными ошибками (в обобщенном виде), выявляемыми в ходе аудита затрат, являются:

        - несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;

     - несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;

     - неправильная оценка остатков незавершенного производства строительных работ;

     - необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости.

3. Планирование аудита  затрат ООО «ХХХ»

     Планирование  аудита – это процесс, позволяющий  наиболее рационально выполнить  аудит и одновременно уменьшить  риск необнаружения существенных моментов.

     3.1 Оценка аудиторского  риска

     Одним из важных моментов этапа планирования аудита любого участка учета является  оценка аудиторского риска. В контексте проверки организации, занимающейся капитальным строительством, общий аудиторский риск определяется как риск того, что аудитор на основании своих тестов сделает неправильный вывод о том, что интересующие его счета учета расходов на осуществление капитального строительства (счета учета: материальных ресурсов, расходов по оплате труда, расходов на эксплуатацию строительных машин и механизмов, себестоимости строительства объекта) представлены в финансовой отчетности без существенных искажений, и не сделает оговорок в аудиторском заключении, или наоборот, сделает оговорки, в которых не было необходимости.

     Вообще  при аудите в области строительства  следует более тщательно планировать проверку и использовать большее количество аудиторских процедур и доказательств.

     Оценка  аудиторского риска складывается из оценки риска средств контроля, оценки внутрихозяйственного риска и оценки риска необнаружения.

     Для оценки риска средств контроля решено применить следующую систему тестов:

     Таблица 2.

Анкета  тестов проверки системы  внутреннего контроля

ООО «ХХХ»

     По  данным проведенного опроса можно сделать вывод, что надежность системы внутреннего контроля ООО «ХХХ» находится на среднем уровне. Поэтому в программе аудита будет предусмотрен ряд процедур аудита, позволяющих убедиться в отсутствии искажений в регистрах учета по счетам затрат.

     В свою очередь, для оценки внутрихозяйственного риска по участку учета затрат разработана система тестирования, рассматривающая только материальные затраты и затраты на оплату труда. Такой подход объясняется:

     - система учета ООО «ХХХ» организована со средним (стремящимся к высокому) проявлением контрольной функции;

     - практика аудиторских проверок показывает, что данные элементы затрат наиболее значимы при производстве строительных работ и по ним наблюдается наибольшее число искажений.

     Таблица 3.

Анкета  тестов проверки оборотов и сальдо по счетам учета материальных расходов на осуществление капитального строительства ООО «ХХХ»

     Для оценки уровня используется систем цифр: 0 – учет вообще отсутствует; 1 –  низкий уровень учет; 2 – средний; 3 – высокий уровень учета.