Аудит затрат на производство в строительных организациях

     В зависимости от видов выполняемых  строительными машинами и механизмами  работ и количества машино-смен (машино-часов), учтенных по первичным оправдательным документам по учету работы строительных машин и механизмов, затраты списываются на:

     Дебет счета 10 - при выполнении погрузочно-разгрузочных работ;

     Дебет счета 20 - при выполнении строительными машинами и механизмами строительно-монтажных работ;

     Дебет счета 23 - при выполнении работ во вспомогательных и подсобных производствах;

     Дебет счета 26 - при выполнении работ, стоимость которых учтена в нормах накладных расходов (благоустройство строительных площадок и т.д.)

     Дебет счета 91 - при работе на ликвидации основных средств;

     Дебет счета 99 - при работе на ликвидации последствий стихийных бедствий.

     Фактически ООО «ХХХ» использует привлеченные строительные машины и механизмы, автотранспорт, счет 25 в ООО «ХХХ» распределяется ежемесячно пропорционально выручке от реализации, поэтому в конце года счет 25 не имеет сальдо.

     4.5. Методика проведения аудита накладных расходов

     В составе затрат на производство строительных работ значительный удельный вес  составляют накладные расходы. К  ним относятся:

     - административно-хозяйственные расходы;

     - расходы по обслуживанию работников строительства;

     - расходы по организации работ на строительных площадках;

     - прочие расходы.

     Аудиторы  обязательно проверяют оформление накладных расходов первичными учетными документами.

     Проверка  устанавливает, соответствуют ли расходы  на служебные командировки, представительские расходы, расходы на рекламу, подготовку кадров, содержание служебного автотранспорта установленным лимитам, нормам и нормативам. Согласно действующему порядку, суммы превышения фактических расходов над их нормативным величинами добавляются к налогооблагаемой прибыли.

     Строительные  организации распределяют накладные  расходы по принадлежности, используя  один из методов, утвержденных учетной  политикой организации. Накладные  расходы основного производства могут распределяться по объектам учета пропорционально:

     - основной зарплате рабочих, которые заняты на объекте;

     - численности рабочих на объекте;

     - стоимости объекта по смете;

     - материальным затратам на строительство;

     - прямым затратам на строительство.

     Порядок распределения общехозяйственных расходов между разными объектами организация должна закрепить в своей учетной политике.

     Если  строительные организации, которые  выполняют однородные специальные  виды работ или строительство  быстровозводимых однотипных объектов, ведут учет затрат на производство методом накопления, то они могут списывать постоянные накладные расходы непосредственно на счет учета реализации работ.

     Генподрядчики ежемесячно уменьшают величину накладных  расходов на сумму затрат по обслуживанию субподрядчиков в соответствии с договорами подряда между ними, списывая их со счета 26 на счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Соответственно субподрядчики увеличивают величину накладных расходов по дебету счета 26 с отражением по кредиту счета «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     В учетной политике закреплено, что расходы, собранные на счете 26, подлежат списанию в конце отчетного периода, в дебет счета 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж».

     4.6. Методика проведения аудита учета остатков незавершенного производства

     К незавершенному строительному производству относятся незаконченные

работы  по организациям, их очередям, пусковым комплексам и объектам, являющимся объектами учета затрат.

     Незавершенное производство состоит из затрат на производство строительных работ, выполненных собственными силами, а также стоимости работ субподрядных организаций, принятых и оплаченных генподрядчиками за период с начала исполнения договора на строительство.

     Фактическая себестоимость строительных работ, выполняемых собственными силами, учитывается на отдельном субсчете счета 20 «Основное производство» и определяется общей суммой затрат строительной организации на производство таких работ.

     Подрядчик может до сдачи заказчику объекта  строительства в целом учитывать  в составе незавершенного строительного производства работы по договорной их стоимости по отдельным выполненным элементам или этапам работ в случае определения по ним финансового результата.

     Выполненные субподрядными организациями, принятые и оплаченные генеральным подрядчиком комплекса специальных строительных работ учитываются генеральным подрядчиком до их сдачи заказчику по договорной цене на счете 20 «Основное производство» в составе незавершенного строительного производства на отдельном субсчете как выполненные субподрядными организациями и не включаются в себестоимость строительных работ генподрядчика.

     Для оценки НПЗ на конец текущего месяца организации необходимы следующие  данные:

     - о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, (на основании информации, содержащейся в первичных учетных документах);

     - о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов (на основании сведений налогового учета).

     Для организаций, производство которых связано с выполнением работ, сумма прямых расходов распределяется на остатки НЗП пропорционально доле незавершенных (или завершенных, но не принятых на конец текущего месяца) заказов на выполнение работ (оказание услуг) в общем объеме выполняемых в течение месяца заказов на выполнение работ (оказание услуг).

     Данное  требование налогового законодательства означает, что в том случае, когда  процесс выполнения работ в организации  подразумевает наличие остатков незавершенного производства (либо не принятых заказчиком работ или услуг) налоговый учет прямых затрат должен вестись по каждому заказу в отдельности (по аналогии с позаказным методом в бухгалтерском учете).

     4.7. Методика проведения аудита классификации и группировки затрат, формирования себестоимости

     Как известно, завершающим этапом учета  производственных затрат в строительных организациях являются расчет фактической себестоимости сданных заказчику СМР и определение результатов от выполнения работ. Под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику.

     Учетной политикой организации может  быть предусмотрено два варианта формирования себестоимости СМР (учета общехозяйственных расходов):

     - полная себестоимость СМР, при которой общехозяйственные расходы относятся на себестоимость (в дебет счета 20); при этом сумма общехозяйственных расходов распределяется между заказами пропорционально сумме прямых затрат, объему выполненных СМР либо другому показателю;

     - фактическая себестоимость, при которой общехозяйственные расходы в полном размере ежемесячно списываются на реализацию (в дебет счета 90).

     Сводный учет затрат на производство строительных работ ведется на счете 20 по объектам учета по применяемой системе  классификации затрат в соответствующем  регистре бухгалтерского учета, где, как  правило, совмещаются аналитический и синтетический учет.

     Для определения затрат на производство строительных работ по строительному  участку и в целом по строительной организации (структурному подразделению) объекты учета могут группироваться в регистре бухгалтерского учета по принадлежности к строительному участку, а внутри строительных участков - по видам работ (строительные работы, монтаж оборудования, капитальный ремонт и другие виды строительных работ).

     Учет  затрат на производство строительных работ по элементам осуществляется в целом по строительной организации (структурному подразделению) за месяц и нарастающим итогом с начала года.

     При формировании строительной организацией себестоимости строительных и других работ следует иметь в виду, что методы оценки материальных ресурсов, списываемых в производство, а также методы распределения отдельных видов расходов (накладных, по эксплуатации строительных машин и механизмов, приходящихся на сданные заказчику работы и др.) по объектам учета применяются строительной организацией без изменения в течение отчетного года и составляют элементы его учетной политики.

     Если  сравнить правила и способы ведения  налогового учета с аналогичными требованиями учета бухгалтерского, то большинство из них будут аналогичны либо отличаться в незначительных деталях (например, формирование первоначальной стоимости амортизируемых объектов (НМА и основных средств), определение сроков их полезного использования, оценка и методы списания МПЗ, распределение транспортных затрат на остаток товаров на складе, порядок списания расходов будущих периодов и т.д. и т.п.).

     В тоже время следует иметь в  виду, что некоторые позиции в  налоговом и бухгалтерском учете  совпадают лишь частично (к примеру, методы исчисления амортизации одинаковы  только при применении линейного метода). В этом случае в учетной политике в целях налогообложения необходимо в обязательном порядке расписывать методы, отличные от используемых в бухгалтерском учете.

     В учетной политике ООО «ХХХ»  предусмотрено, что учет затрат основного производства ведется на счете 20.

     Учет  прямых затрат в разрезе по основным производственным видам деятельности Общества (по видам деятельности) осуществляется на отдельных субсчетах к счету 20.

     Распределение расходов основного производства по видам продукции Общества осуществляется путем прямого отнесения затрат на себестоимость продукции (работ, услуг) соответствующего вида деятельности.

     Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг списывается на счет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» на соответствующий субсчет по видам деятельности Общества.

     5. Выводы и рекомендации

     Уровень организации бухгалтерского учета  ООО «ХХХ» высок. Практически все бухгалтерские операции автоматизированы, компьютеры работников бухгалтерии объединены в сеть, в которой сервером служит компьютер финансового директора. Кроме того, все необходимая информация содержится и на бумажных носителях в распечатанном виде, сгруппирована в соответствии с хронологией и подшита. Как правило, оформление документов и способы ведения учета соответствуют утвержденной законом методологии, однако в процессе проведения аудита в ООО «ХХХ» были выявлены следующие замечания:

1. Суть замечания: несвоевременное отражение в учете работ, выполненных

субподрядными организациями

     Источники информации: акты КС-2, справки КС-3, принятые обществом от субподрядных организаций, журнал проводок 20

Выявлено  в бухгалтерском учете: в учете за октябрь отражены работы по субподрядчику ООО «YYY» на сумму 9,570 тыс. руб., а в справке КС-3 отчетный месяц указан ноябрь.

     Последствия данного нарушения: В соответствии со ст. 120 НК РФ несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и отчетности хозяйственных операций является грубым нарушением правил учета доходов и расходов и ведет к применению налоговых санкций в виде штрафа в размере 15 тыс. руб., если нарушения совершены в течение более одного налогового периода. Несвоевременное отражение хозяйственных операций, если оно привело к занижению налоговой базы, может привести при налоговой проверке и к начислению штрафных санкций.

     Рекомендации: Своевременно отражать в учете субподрядные работы.