Аудит: задачи, принципы, методы и содержание с основными средствами предприятия

        3) система внутреннего контроля (приводятся данные о количественном составе работников системы внутреннего контроля; о подчиненности и структуре системы внутреннего контроля; о недостатках системы внутреннего контроля);

     4) учетная политика. Раскрывая информацию об учетной политике клиента, необходимо оценить: соответствует ли она положениям нормативных документов;  подходит ли она для бизнеса организации-клиента; применяется ли она последовательно в бухгалтерском учете из года в год; сделаны ли соответствующие корректировки в финансовой информации, полученной от дочерних компаний, с применением учетной политики группы, если это еще не сделано;  надлежащим ли образом она раскрыта и описана.

     5) комментарии и рекомендации по  итогам проверки. В этом разделе следует привести: перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций как таковых; свод предлагаемых аудитором существенных корректировок финансовой   отчетности. В ходе проведения аудита часть корректировок может быть осуществлена клиентом, тем не менее аудитору следует сообщить как о корректировках, которые были осуществлены, так и о тех, которые клиентом не производились;  существенные разногласия по вопросам формирования финансовой (бухгалтерской)   отчетности организации. Аудитор должен сформулировать, как данные разногласия, с его точки зрения, сказываются на процессе управления организацией, учетных процедурах и формировании отчетности организации; оценку (при наличии такой возможности)   количественного расхождения   отчетных   и   (или) налоговых показателей по  данным экономического субъекта и прогнозируемых   по  результатам проверки аудиторской организацией. Если аудитор считает необходимым, этот раздел может быть дополнен количественными расчетами, которые должны быть оформлены как специальные приложения к письменной информации аудитора.

     Рассмотренный перечень информации является обязательным, его состав определяется федеральным  правилом аудита. Однако он не является исчерпывающим. Окончательное решение  о полном составе письменной информации принимается аудиторской организацией по согласованию с клиентом. 

     1.7. Аудиторское заключение

     Отчетность  по результатам аудита состоит из:

     - официального аудиторского заключения  по финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     - конфиденциального аудиторского отчета, адресованного руководству клиента, заказавшего аудиторскую проверку.

     Форма и содержание аудиторского заключения регламентируется соответствующим  федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности.

     Аудит предприятия проводиться таким образом, чтобы у аудитора была полная уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.

     Пример  аудиторского заключения выглядит следующим  образом. В нем аудиторская организация  говорит о том, что она провела аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности вашей компании за период уточняется точный период. Дается пояснение, что содержится в финансовой (бухгалтерской) отчетности компании, а именно:

     • бухгалтерский баланс (форма № 1);

     • отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

     • отчет об изменениях капитала (форма  № 3);

     • отчет о движении денежных средств (форма № 4);

     • приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5);

     • пояснительная записки.

     В конце аудиторского заключения даются ссылки на законы и постановления, которыми руководствовался аудитор в ходе проверки. Это Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 № 696, нормативные акты органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица. Аудиторское заключение поможет клиенту составить представление, о заключительном этапе работы аудитора. [9] 
 

     

2. Аудит основных средств  ООО «Энергия»
1. Организационно-экономическая характеристика предприятия, система бухгалтерского учета и внутреннего контроля

     ООО «Энергия» - предприятие, занимающееся изготовлением энергосберегающих  лампочек. Все основные средства ООО "Энергия" по своему назначению относятся к производственной, основной деятельности, и находятся в эксплуатации.

     По  видам основные средства принадлежат  к следующим группам:

     - здания и сооружения - 1178,6 тыс.  руб.;

     - транспортные средства - 31,9 тыс. руб. 

     Арендованных  объектов основных средств, земельных  участков, объектов природопользования предприятие не имеет.

     На  рассматриваемом нами предприятии - ООО "Энергия"- за весь период его  существования ни разу не был применен порядок осуществления аудиторской  проверки, связанный с поручением прокуратуры, органов дознания и  следствия. Внутренние аудиторские, ревизионные и иные службы на предприятии не созданы. Основную контрольную функцию осуществляет главный бухгалтер предприятия в рамках своих полномочий и в процессе текущей деятельности. Из-за отсутствия должного контроля к предприятию неоднократно применялись штрафные санкции со стороны контролирующих органов, связанные, в основном, с наличием недостатков в учете, вследствие чего занижалась налогооблагаемая база при расчете отдельных видов налоговых платежей, в частности, налога на имущество. В связи с этим следовало бы порекомендовать предприятию обратиться в инициативном порядке к независимой аудиторской фирме для проведения аудита операций с основными средствами во избежание дальнейших нарушений законодательных норм.

     Так как по ООО "Энергия" отсутствуют структуры, выполняющие функции внутреннего контроля, его, казалось бы, следовало отнести к градации "низкая" надежность. Однако, так как данное предприятие относится к субъектам малого предпринимательства, которым разрешаются отступления от общих требований к организации контрольных внутренних структур, то для него такое положение вещей является естественным. Аудитору только будет необходимо не ограничиваться выборочной проверкой документации по учету операций с основными средствами, а произвести сплошную проверку всех принятых к учету документов.

     Предварительное знакомство аудитора с системой бухгалтерского учета ООО "Энергия" должно включать в себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах его  хозяйственной деятельности.

     В настоящее время в штате ООО "Энергия" числятся 2 бухгалтерских  работника: главный бухгалтер и  бухгалтер - кассир. Обязанности по ведению и учету операций по счетам 01 "Основные средства", 02 "Износ  основных средств", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 08 "Капитальные вложения", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 51 "Расчетный счет", 50 "Касса" и ряду других осуществляет главный бухгалтер. Бухгалтер - кассир в основном привлекается при необходимости получить деньги с расчетного счета. Хранение документации осуществляется в соответствии с требованиями действующего законодательства. Учетные работы на предприятии не компьютеризированы, производятся вручную.

     При формировании мнения аудитора об эффективности учета на данном конкретном предприятии, ему следует, помимо прочего, еще иметь в виду то, что система бухгалтерского учета может быть названа эффективной, если в ходе фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:

     а) операции в учете правильно отражают временной период их осуществления;

     б) операции в учете зафиксированы  в правильных суммах;

     в) операции правильно и в соответствии с действующими нормативными положениями  и учетной политикой отражены на счетах бухгалтерского учета;

     в) зафиксированы детали операций, имеющие  существенное значение для учета  и отчетности;

     д) ограничена возможность появления  злоупотреблений.

     Эти требования на предприятии в основном соблюдены.

     Эффективная организационная структура предприятия предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников. Эти требования на предприятии не соблюдаются, так как контрольную функцию осуществляет практически один главный бухгалтер. Он же сам осуществляет непосредственное ведение и учет хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета. Однако, так как данное предприятие относится к малым, то неправильно будет относить совмещение контрольной и исполнительской функций при совершении операций с основными средствами к грубым нарушениям, так как такое совмещение не противоречит действующему законодательству.

     Процедура первичной оценки надежности системы  внутреннего контроля ООО "Энергия" осуществляется на основе методики и  приемов, которые аудитор разработает  самостоятельно, но с учетом требований правила (стандарта) аудиторской деятельности. В ходе процедуры первичной оценки надежности системы внутреннего контроля аудитор принимает во внимание, что:

     а) следует проверить бухгалтерскую  и хозяйственную документацию ООО "Энергия" всего отчетного периода, а не только избранных периодов времени;

     б) при проверке необходимо уделить большее внимание тем периодам, деятельность в которых имела особенности или различия по сравнению с деятельностью, типичной для всего периода в целом;

     в) оценка надежности всей системы внутреннего  контроля и отдельных средств  контроля как "низкой" не исключает возможности оценки надежности других отдельных средств контроля как "средней" или "высокой".

     По  итогам процедуры первичной оценки надежности - "низкой", "средней" или "высокой" - аудитор спланирует аудиторские процедуры. Все этапы  оценки он надлежащим образом документирует с указанием аргументов, которыми при этом руководствовался. 

2. План  и программа аудита

     Программу аудита операций по учету основных средств аудитор разрабатывает  в соответствии с Правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Планирование аудита". Оно подготовлено для регламентации аудиторской деятельности и соответствует Временным правилам аудиторской деятельности в Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации N 2263 от 22 декабря 1993 г. Целью данного правила является установление норм, применяемых при планировании аудита экономического субъекта.

     Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. Планирование должно проводиться в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также в соответствии со следующими частными принципами:

     а) комплексности планирования;

     б) непрерывности планирования;

     в) оптимальности планирования.

     Принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности  и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

     Принцип непрерывности планирования аудита выражается в увязке этапов планирования по срокам.

     Принцип оптимальности планирования аудита заключается в том, что в процессе планирования следует обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

     При планировании аудита аудитору следует  выделить следующие основные этапы:

     а) предварительное планирование аудита;

     б) подготовка и составление общего плана аудита;

     в) подготовка и составление программы  аудита.