Аудит: задачи, принципы, методы и содержание с основными средствами предприятия

     Понятия достаточности и надлежащего  характера взаимосвязаны и применяются  к аудиторским доказательствам, полученным в результате тестов средств  внутреннего контроля и проведения аудиторских процедур по существу. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств, определяющей их совпадение с конкретной предпосылкой подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и ее достоверность. [6]

     На  суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским  доказательством, влияют следующие  факторы:

     -аудиторская  оценка характера и величины  аудиторского риска как на  уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;

     -характер  систем бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, а также  оценка риска средств внутреннего  контроля;

     -существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

     -опыт, приобретенный во время проведения  предшествующих аудиторских проверок;

     -результаты  аудиторских процедур, включая возможное  обнаружение недобросовестных действий  или ошибок;

     -источник и достоверность информации.

     Надежность  аудиторских доказательств зависит  от их источника (внутреннего или  внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной). При оценке надежности аудиторских доказательств, зависящей  от конкретной ситуации, исходят из следующего:

     -аудиторские  доказательства, полученные из внешних  источников (от третьих лиц), более  надежны, чем доказательства, полученные  из внутренних источников;

     -аудиторские  доказательства, полученные из внутренних  источников, более надежны, если существующие системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля являются эффективными;

     -аудиторские  доказательства, собранные непосредственно  аудитором, более надежны, чем  доказательства, полученные от аудируемого  лица;

     -аудиторские доказательства в форме документов и письменных заявлений более надежны, чем заявления, представленные в устной форме.

       Аудиторские доказательства более  убедительны, если они получены  из различных источников, обладают  различным содержанием и при  этом не противоречат друг другу. [2]

     Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные  с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным  основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.

     При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных  операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские  доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

     Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Длительность выполнения указанных процедур зависит, в частности, от срока, отведенного на получение аудиторских доказательств. [9] 

     1.5. Внутренние стандарты  по аудиту основных  средств

     Цель  аудита основных средств - составить  обоснованное мнение относительно достоверности  и полноты информации об основных средствах, отраженной в бухгалтерской (финансовой) отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.

     Для достижения цели аудитору необходимо:

     оценить систему внутреннего контроля аудируемого  лица;

     определить  методы проверки;

     разработать программу аудиторских процедур по существу.

     При оценке системы внутреннего контроля аудитор должен проверить наличие  и действие распорядительных документов, закрепляющих способы ведения учета  операций, связанных с движением  основных средств, осуществить экспертизу порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности, изучить утвержденные графики и схемы документооборота, провести экспертизу применяемой формы учета, проверить наличие регистров бухгалтерского и налогового учета, установить, соблюдается ли установленный порядок подготовки и представления внутренней бухгалтерской отчетности, обобщить информацию о составе, масштабах и характере операций в проверяемом периоде.

     А). Проверка применения декларированных  в учетной политике способов ведения  бухгалтерского и налогового учета основных средств

     Вопросы проверки применения декларированных  в учетной политике способов ведения  бухгалтерского и налогового учета  основных средств относятся к  значимым областям аудита, оказывающим  существенное влияние на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     роме  того, на данном этапе необходимо сформировать мнение о достаточности элементов  учетной политики для целей бухгалтерского и налогового учета основных средств  и их соответствие специфике и  масштабам деятельности аудируемого  лица.

     По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам:

     - полноты применения декларированных  способов ведения бухгалтерского  и налогового учета основных  средств, отраженных в учетной  политике организации;

     - достаточности элементов учетной  политики и их соответствие специфике и масштабам деятельности экономического субъекта;

     - целесообразности применения указанных  способов. [4]

     Б). Проверка правильности организации  учета основных средств 

     Порядок проведения аудита правильности отражения  информации об основных средствах в бухгалтерском учете и отчетности, как нам представляется, включает ряд последовательных этапов.

     При проведении аудита необходимо сверить  тождество данных аналитического учета  основных средств оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Данные  инвентарных карточек суммарно сверяются  с данными синтетического учета  основных средств. Данные аналитического учета основных средств должны соответствовать  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

     Проверка  правильности записей, произведенных в Главной книге, осуществляется подсчетом сумм оборотов и сальдо по всем счетам учета основных средств. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть соответственно равны.

     Если  организация провела переоценку основных средств и их балансовая стоимость на начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных средств.

     Аудитор должен исходить из предпосылок того, что на стадии планирования нельзя провести "изучение, анализ и оценку" заданных стандартом сторон деятельности организации применительно ко всему объему совершаемых хозяйственных операций с основными средствами. Поэтому выбираются самые существенные из них (критериями выбора служат максимальные суммы по оборотам и сальдо счетов бухгалтерского учета 01, 02, 03, 07, 08), и по тому, как осуществляется учет и контроль на этих самых больших и ответственных участках, аудитор формирует свое мнение о системе бухгалтерского учета в целом. [11] 

     Для этого необходимо:

     выбрать несколько счетов бухгалтерского учета  основных средств (не менее трех-пяти счетов), по которым самое большое  сальдо на конец исследуемого периода;

     выбрать несколько счетов бухгалтерского учета основных средств, по которым самый большой оборот за исследуемый период (не менее трех-пяти счетов);

     провести  опрос главного бухгалтера по заранее  определенному плану применительно  к выбранным участкам учета (например, путем тестирования);

     проанализировать полученные ответы;

     проанализировать  положения учетной политики, относящиеся  к порядку отражения операций с основными средствами;

     произвести  сквозные тесты проверки правильности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом  учете (начиная с проверки правильности оформления первичных документов, заканчивая проверкой правильности отражения этих операций в аналитическом, синтетическом и налоговом учете, бухгалтерской и налоговой отчетности);

     выявить те области учета, где риск возникновения ошибок или искажений особенно высок, и отразить их наличие в своих рабочих документах. В дальнейшем при проведении аудита исследовать эти области с более частой выборкой или "сплошным" способом.

     При проверке необходимо установить соблюдается  ли порядок присвоения инвентарных номеров и их обозначения на объектах основных средств.

     В). Проверка правильности проведения и  учета результатов инвентаризации основных средств 

     Основное  внимание аудитор уделяет качеству проведения и оформлению результатов  инвентаризаций основных средств, для чего проверяет соблюдение сроков подведения их итогов, оценивает качество подготовки инвентаризационных описей.

     Аудитор должен изучить решения, принятые по результатам инвентаризации, и проверить  правильность отражения этих результатов в учете.

     В ходе аудиторской проверки аудитор  может провести выборочный контрольный  осмотр основных средств, изучить имеются  ли в наличии объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию, а также  длительно не используемое имущество.

     При проведении аудита, с целью получения  аудиторских доказательств о  сохранности основных средств, аудитор  может случайным образом выбрать  определенное количество основных средств  и затем проверить, отражены ли они  в бухгалтерском учете организации. Необходима также обратная процедура: выбрать по данным бухгалтерского учета определенное количество объектов основных средств и удостовериться в том, что они имеются в наличии.

     Г). Проверка операций по поступлению основных средств

     Вопросы проверки операций по поступлению основных средств относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     В связи с этим получение достаточных  и надлежащих аудиторских доказательств, касающихся операций по поступлению основных средств и раскрытия информации о них, а также влияния этих операций на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица, является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности - от планирования до формирования заключения.

     Объем выборки для проверки сальдо по счету  учета основных средств и операций с ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной  на стадии планирования аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского риска объем выборки может быть изменен.

     Вопросы организации документооборота относятся  к значимым областям аудита, оказывающим  существенное влияние на достоверность  финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор должен выполнить аудиторские процедуры с целью получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств о правильности организации документооборота по учету основных средств. Поскольку все хозяйственные операции должны оформляться первичными учетными документами и отражаться в регистрах бухгалтерского (налогового) учета, то сбор аудиторских доказательств осуществляется на протяжении всего периода проведения аудита.