Аудит упрощенной системы налогообложения

     4) в иных случаях, установленных  федеральными законами, например, вся  бухгалтерская отчетность саморегулируемой  организации подлежит обязательному  аудиту (пп. 4 п. 1 ст. 5 Федерального закона N 307-ФЗ, п. 4 ст. 12 Федерального закона от 01.12.2007 N 315-ФЗ "О саморегулируемых организациях"). Итоги годовой бухгалтерской отчетности и результаты аудиторского заключения саморегулируемой организации отнесены к той категории информации, которая подлежит обязательному раскрытию и должна быть доступна всем желающим третьим лицам.

     Инициативный  аудит - услуга, проводимая независимо от требований законодательства по инициативе собственника предприятия, по экспертизе состояния бухгалтерского учета, налогового учета и оценке эффективности управления предприятием.

     Целью инициативной аудиторской проверки является выявление недостатков  ведения бухгалтерского учета, составления  отчетности, налогообложении, проведение анализа финансового состояния  организации, разработка рекомендаций по повышению эффективности деятельности.

        Побудительные мотивы для проведения инициативного аудита:

     прямое  указание на проведение аудита в учредительных  документах;

     смена руководства ;

     смена бухгалтера или ключевых фигур в бухгалтерии;

     существенные  изменения в законодательстве, неуверенность  бухгалтера в правильности ведения  бухгалтерского учета и налоговых  расчетов;

     получение кредита;

     желание собственников удостовериться в  разумности распоряжения предприятием средствами;

     оценка  рентабельности вложений.

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и  порядок проведения аудиторской  проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.

     При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

     а) деятельность аудируемого лица, в  том числе:

     общие экономические факторы и условия  в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;

     особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;

     общий уровень компетентности руководства;

       б) системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля, в том числе:

     учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;

     влияние новых нормативных правовых актов  в области бухгалтерского учета  на отражение в финансовой (бухгалтерской) отчетности результатов финансово-хозяйственной  деятельности аудируемого лица;

     планы использования в ходе аудиторской  проверки тестов средств контроля и  процедур проверки по существу;

     в) риск и существенность, в том числе:

     ожидаемые оценки неотъемлемого риска и  риска средств контроля, определение  наиболее важных областей для аудита;

     установление  уровней существенности для аудита;

     возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений  или недобросовестных действий;

     выявление сложных областей бухгалтерского учета, в том числе таких, где результат зависит от субъективного суждения бухгалтера, например, при подготовке оценочных показателей;

     г) характер, временные рамки и объем  процедур, в том числе:

     относительную важность различных разделов учета  для проведения аудита;

     влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета и ее специфических особенностей;

     существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица и его возможное  влияние на процедуры внешнего аудита;

     д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:

     привлечение других аудиторских организаций  к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;

     привлечение экспертов;

     количество  территориально обособленных подразделений  одного аудируемого лица и их пространственную

     удаленность друг от друга;

     количество  и квалификацию специалистов, необходимых  для работы с данным аудируемым лицом;

     е) прочие аспекты, в том числе:

     возможность того, что допущение о непрерывности  деятельности аудируемого лица может  оказаться под вопросом;

     обстоятельства, требующие особого внимания, например, существование аффилированных лиц;

     особенности договора об оказании аудиторских услуг и требования законодательства;

     срок  работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих  услуг аудируемому лицу;

     форму и сроки подготовки и представления  аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством, правилами (стандартами) аудиторской деятельности и условиями конкретного аудиторского задания.

     Аудитору  необходимо составить и документально  оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем  запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.

     В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

      Внутренний  контроль — это система мер, организованных руководством предприятия и осуществляемых на предприятии с целью наиболее эффективного выполнения всеми работниками своих обязанностей при совершении хозяйственных операций. Внутренний контроль определяет законность этих операций и их экономическую целесообразность для предприятия.

      Целями  организации системы  внутреннего контроля на предприятии являются:

      1) осуществление упорядоченной и  эффективной деятельности предприятия;

      2) обеспечение соблюдения политики  руководства каждым работником предприятия;

      3) обеспечение сохранности имущества  предприятия.

      Для достижения вышеперечисленных целей необходимым условием является согласованность системы бухгалтерского учета (более широко — Учета) и системы внутреннего контроля, так как система двойной записи, лежащая в основе любой системы бухгалтерского учета (в том числе автоматизированных систем бухгалтерского учета), определяет порядок регистрации хозяйственных операций и обеспечивает надлежащий контроль.

      Объектами внутреннего контроля являются циклы деятельности организации — циклы снабжения, производства и реализации.

      Важнейшей функцией внутреннего контроля является обеспечение соблюдения работниками предприятия своих должностных обязанностей.

      Методы, используемые при осуществлении внутреннего контроля, весьма разнообразны и включают элементы таких методов, как:

      * бухгалтерский финансовый учет (счета и двойная запись, инвентаризация и документация, балансовое обобщение);

      * бухгалтерский управленческий учет (выделение центров ответственности, нормирование издержек);

      * ревизия, контроль, аудит (проверка  документов, проверка арифметических расчетов, проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций, инвентаризация, устный опрос персонала, подтверждение и прослеживание);

      *   теория управления.

     Аудиторская выборка включена в Правило (стандарт) № 16 Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696) (с изменениями от 4 июля 2003 г., 7 октября 2004 г.)

     Аудиторская выборка (выборочная проверка) - применение аудиторских процедур менее чем ко всем элементам одной статьи отчетности или группы однотипных операций. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка;

     Метод выборочной проверки основан на принципах  теории вероятностей. Следует отметить, что аналитические процедуры  напрямую связаны с оценками риска  неэффективности системы внутреннего контроля и определенными значениями аудиторского риска и риска необнаружения.

     При выборке порядка проведения проверки конкретного раздела бухгалтерской  отчетности аудиторская организация  должна определить цели проверки и  аудиторские процедуры, позволяющие достичь этой цели.

     Размер  выборки определяется величиной  ошибки, которую аудитор считает  допустимой, определяется на стадии планирования аудита в соответствии с выбранным  аудитором уровнем существенности.

     Каждый  процесс проведения выборочного метода в аудите состоит из следующих этапов: определение метода отбора; нахождение объема и получение выборки; выполнение аудиторских процедур по отношению к отобранным элементам выборки; анализ полученных результатов и распространение их на генеральную совокупность.

     При разработке процедур аудита аудиторская  организация или индивидуальный аудитор должны определить надлежащие методы отбора элементов, подлежащих проверке при сборе аудиторских доказательств  для достижения целей аудиторских  тестов.

     Риск, связанный с  использованием аудиторской выборки, возникает, когда вывод аудитора, сделанный на основании отобранной совокупности, может отличаться от вывода, который мог быть сделан, если к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита.

     Различают два типа рисков, связанных с использованием аудиторской выборки: либо риск того, что аудитор придет к выводу о том, что риск средств внутреннего контроля ниже, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); либо о том, что риск средств внутреннего контроля выше, чем в действительности (при выполнении тестов средств внутреннего контроля).

     Аудиторская выборка  для тестов средств внутреннего  контроля, как правило, является надлежащей, если имеются доказательства применения средств внутреннего контроля (например, документальное подтверждение разрешения руководством аудируемого лица ввода данных в компьютерную систему для их обработки).

     При выполнении аудиторских  процедур проверки по существу в форме  детальных тестов аудиторская выборка может использоваться при проверке и получении аудиторских доказательств верности одной или нескольких предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по конкретному числовому показателю (например, существования дебиторской задолженности) или при оценке какого-либо показателя (например, оценке морально устаревших или потерявших свое первоначальное качество запасов).