Аудит учетной политики ООО «Чернокурьинское»

     Находим среднее арифметическое: (110+804+1258+3092+722 ) / 5 = 1197тыс. руб.

     Сравниваем  среднее значение с минимальным  и максимальным.

     min= ((1197-110)/1197)*100% = 91%

     max = ((3092-1197)/1197)*100% = 158%

    Данные  отклонения превышают 30%, поэтому отбрасываем исследуемые значения и вновь рассчитываем среднее арифметическое:

     (804+1258+722)/3 = 928 тыс.руб. – уровень существенности. Округлим это значение до 900 тыс. руб.(данное округление не превышает 20%).

     Аудитору  необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Содержание общего плана аудита можно оформить в виде таблицы (приложение 2).

     После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом  № 3 «Планирование аудита» аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита (приложение 3), определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкции для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работ. Поэтому в ходе аудиторской проверки аудитору следует обратить особое внимание на  соответствие положений приказа (распоряжения) об учётной политике действующим нормативным актам.

     План  аудита согласуется с клиентом, особое внимание следует уделить распределению ответственности. По ходу проверки план может дорабатываться. Все внесенные в план существенные изменения и соответствующие обоснования должны быть зафиксированы документально. 

3. Аудит учетной политики ООО «Чернокурьинское»

     Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета ООО «Чернокурьинское»  составлена одним приказом. Далее анализируем саму учетную политику.

     Действующая учетная политика имеет, как и  положено, два раздела: учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогового учета.

     Рассмотрим  первый раздел. Он начинается с общих  сведений и структуры бухгалтерской  службы учреждения. В учетной политике отмечено, что текущий бухгалтерский  учет ведется отделом бухгалтерского учета и отчетности. Причем у каждого из сотрудников бухгалтерской службы имеется свой участок работы. Возглавляет бухгалтерскую службу – главный бухгалтер. В ООО «Чернокурьинское» бухгалтерский учет не автоматизирован. Результаты анализа оформим в таблице 8.

     Таблица 8 -  Анализ учетной политики для целей бухгалтерского учета

     Порядок учета ОС, НМА отражен в специальных  разделах учетной политики. Для проверки правильности бухгалтерского учета основных средств и нематериальных активов, введенных в эксплуатацию с 01 января 2011 года были предоставлены следующие документы :

• рабочий план счетов
• накладные на внутренне перемещение ОС (ф.ОС-2) .

     Последняя инвентаризация основных средств в  учреждении проводилась 30 сентября 2010 года: излишек и недостач не выявлено.

      Для проверки правильности бухгалтерского учета материальных запасов за январь 2011 года были предоставлены  следующие документы :

• Документы по приходу ТМЦ:
• накладные от поставщиков;
• копии счетов-фактур;
• бухгалтерские справки;
• требования-накладные на внутреннее перемещение ТМЦ;
• Документы по расходу ТМЦ:
• требования-накладные на внутреннее перемещение ТМЦ;
• акты списания запчастей пришедших в негодность;
• ведомости по выдаче ГСМ;
• расчеты нормативов списания ГСМ;
• Путевые листы;
• Материальные отчеты по отдельным МОЛ;
• Договора о материальной ответственности.

      Оприходование материалов  осуществляется на основании  счетов-фактур и накладных по фактической стоимости с использованием 105 счета. Движение документируется требованиями - накладными на внутреннее перемещение. Материальные запасы и хозяйственные товары для текущих нужд, канцелярские принадлежности списывать по фактической себестоимости каждой единицы на расходы, если указанные материалы приобретены и одновременно выданы на текущие нужды, на основании ведомости выдачи материальных запасов на нужды учреждения, что соответствует учетной политики учреждения.

     Далее рассмотрим учетную политику для  целей налогообложения.

     Понятие учетной политики для целей налогового учета приведено в п. 12 ст. 167 НК РФ. Учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом (распоряжением руководителя организации) и применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации. Аудит учетной политики для целей налогового учета включает организационно-технический и методологический разделы.

     В рамках аудиторской проверки аудитор  должен ответить на ряд вопросов, выяснить организационно-технические моменты ведения налогового учета на аудируемом предприятии и проанализировать следующие вопросы, оформленные в таблице 9.

     Таблица 9 – Анализ учетной политики для целей налогового учета

     В рамках методологического раздела проверяется правильность исчисления налога на прибыль и НДС.

     Например, при проверке исчисления налога на прибыль анализируются следующие  вопросы, которые обязательно должны быть освещены в рабочих бумагах аудитора (табл.10).

     Таблица 10 – Анализ порядка  исчисления налога на прибыль

     Данный  документ по оценке учетной политики организации можно использовать как программу (методику) проведения аудита по разделу «Учетная политика» и как рабочий документ аудитора, содержащий подробный анализ и выявленные нарушения по итогам проверки. Такой документ с рекомендациями аудитора можно включить в письменную информацию (отчет аудитора).

4. Обобщение результатов аудиторской  проверки

     Проведен  аудит прилагаемой отчетности по учетной политике за 2011 год. При планировании и проведении аудита учетной политики рассмотрено постановка и ведение бухгалтерского учета и проведена оценка внутреннего контроля в ООО "Чернокурьинское". Ответственность за соблюдение применимого законодательства РФ при совершении финансово-хозяйственных операций несет руководитель ООО "Чернокурьинское".

     Рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы  определить объем работ, необходимых  для формирования аудиторского заключения о достоверности отражения в  бухгалтерской отчетности по финансовым результатам определения финансовых результатов. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО "Чернокурьинское" с целью выявления всех возможных недостатков. Учетной политикой общества не утвержден график документооборота. Учетной политикой общества не утвержден порядок учета расходов на ремонт основных средств. Учетной политикой общества не утвержден порядок списания расходов будущих периодов. В учётной политике не закреплёно создание резерва отпусков.

     В результате выборочного тестирования системы бухгалтерского учета и отчетности нами были обнаружены некоторые нарушения. Ряд ошибок, имеющих налоговые последствия, по нашему мнению, вызван тем, что отсутствует единый подход к отражению хозяйственных операций в структурных подразделениях Общества. По результатам аудиторской проверки и выявленным ошибкам в учетной политике можно рекомендовать следующее:

     В учётной политике общества утвердить:

• график документооборота;
• порядок списания расходов будущих периодов.

     Для равномерного формирования себестоимости ООО "Чернокурьинское" следует создать резерв на ремонт основных средств и резерв по начислению отпускных. Для совершенствования организации налогового учёта можно предложить установить в учётной политике  момент определения налоговой базы по НДС по мере оплаты (не ранее момента оплаты), т.е. вести бухгалтерский учёт реализации товаров и рассчитывать выручку от реализации для целей налогообложения методом «по оплате». Внести дополнения в учётную политику ООО "Чернокурьинское" формирование резерва отпусков.