Аудит учетной политики на примере ЗАО "Химсервис"

     Итак, для ХИМСЕРВИС генеральная совокупность имеет стоимость 3 530 000 рублей. Аудитор хочет быть на 80% уверен, что обнаружит искажения в генеральной совокупности, если они превышают 70 000 рублей. Объем выборки при этом составит:

     

     Если  не ожидается, что совокупность будет  почти свободна от ошибок, то объем часто будет слишком незначительным, чтобы аудитор мог сделать вывод о том, что отклонение в совокупности ниже допустимого уровня.

     После определения объема выборки проводится расчет уровня существенности и риска  аудита.

     Произведем расчет аудиторского риска в ходе проведения аудита учетной политики анализируемого предприятия – ЗАО «Химсервис»

     Предлагаемая  модель аудиторского риска включает как составную часть расчет единого  уровня существенности.

     Модель  аудиторского риска (далее - модель) основывается на следующих предположениях.

     1. На степень аудиторского риска  оказывают влияние сразу несколько  факторов.

     2. Влияние каждого фактора на  значение аудиторского риска  не зависит от влияния остальных  факторов.

     3. Значение фактора может быть измерено в общем случае не непосредственно, а лишь косвенно, т.е. путем измерения значений иных вспомогательных величин (характеристик).

     4. Влияние каждого фактора может только снижать степень аудиторского риска, но не увеличивать его.

     Модель  в общем виде может быть представлена выражением [15, с. 47]:

     R = R_max × (xi₁, xi₂, …)         (3)

     где  R_max - максимальное значение аудиторского риска (1, 100% и пр.),

     Fi - i-й фактор (функция некоторого  количества параметров или 

     вспомогательных величин); 0 <= Fi <= 1;

     xi₁, xi₂,... - значения характеристик i-го фактора;

     i = 1, 2, ..., n;

     n - число факторов.

     Основываясь на рекомендациях Правила (стандарта) №4 "Существенность в аудите" (далее - Стандарт), Fi можно интерпретировать следующим образом:

     F₁ - оценка значимости для аудитора уровня существенности (0 - уровень существенности, при котором аудиторский риск становится равным нулю; 1 - оценка уровня существенности, при котором данный фактор никак не снижает уровень аудиторского риска);

     F₂ - внутрихозяйственный риск;

     F₃ - риск средств контроля;

     F₄ - риск необнаружения.

     Так как факторы Fi могут быть вычислены  для каждого экономического показателя, на основании которых определяется единый уровень существенности, выражение (3) можно модифицировать следующим образом [15, с. 48]:

     R = R_max × W_{j j}(xij₁, xij₂, …)       (4)

     где  R_max - максимальное значение аудиторского риска;

     Fij- i-й фактор для j-го экономического  показателя, на основании 

     которых определяется единый уровень существенности;

     0 <= Fij <= 1;

     xij₁, xij₂,... - значения характеристик i-го фактора j-го

     экономического  показателя;

     Wj - значимость (вес) j-го экономического  показателя для 

     типичного пользователя бухгалтерской отчетности;

     0 <= Wj <= 1, W_j = 1;         (5)

     где m - количество экономических показателей,

     n - количество факторов.

     При выработке обобщенной модели определения  уровня существенности ведущую роль играет ответ на основной вопрос, следует  ли при превышении обнаруженной проверкой суммы ошибок по какому-либо конкретному показателю (валовая прибыль, валюта баланса и пр.) над допустимым процентом отклонений признать отчетность недостоверной вне анализа иных показателей, по которым определяется возможное отклонение от нормируемого уровня. Анализ Стандарта позволяет дать отрицательный ответ на этот вопрос. Ведь так как минимальные составляющие в расчете среднего уровня существенности отбрасываются, то возможно в процессе проверки по конкретному показателю превышение суммарных ошибок над запланированным уровнем. Это означает, что уровни существенности по конкретным показателям отчетности не следует расценивать как абсолютные параметры (вне связи с остальными показателями) качества отчетности.

     Представляется, что возможно обобщить примеры, приведенные в Стандарте. Действительно, поставив вопрос, как можно в рамках единой модели представить отбрасывание значений, которые максимально отклоняются от средней величины, при расчете средних (взвешенных) величин такой алгоритм можно сформулировать как взвешивание наиболее отклоняющихся от средней величины путем назначения им нулевых весов.

2.3. Аудиторская проверка учета в соответствии с принятой учетной политикой

 

     Проведение  аудита необходимо начать с изучения положения о бухгалтерской службе, должностных инструкций, системой учета и приказа об учетной политике.

     Организационная структура создана с учетом необходимости  выполнения возложенных на ЗАО «Химсервис» функций. В ЗАО «Химсервис» бухгалтерская служба является структурным подразделением, возглавляемой главным бухгалтером, отвечающим как за ведение бухгалтерских учетных операций, так и финансово-аналитических процедур.

     На  предприятии установлена компьютерная технология обработки, анализа и  интерпретации учетной информации с помощью бухгалтерской программы КОМТЕХ.

     В бухгалтерии осуществляется ведение  всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных  документов, поступающих из отдельных  подразделений организации. В самих  подразделениях осуществляют лишь первичную регистрацию хозяйственных операций.

     Функции главного бухгалтера:

• организовывает и координирует бюджетный процесс;
• определяет порядок ведения бухгалтерского (финансового) и налогового учета по следующим операциям: организация и координация процесса бухгалтерского (финансового) и налогового учета; организация и координация процесса стратегического планирования; осуществление финансового анализа; разработка концепций инвестиционной  политики по периодам; оптимизация структуры источников вовлекаемых средств; участие в процессе моделирования технологических процессов, составление внутренней и внешней отчетности; прорабатывает схемы учета и оформления операций, контролирует их соблюдение и исполнение.

     В подчинении у главного бухгалтера ЗАО «Химсервис» находятся бухгалтер-экономист и ведущий экономист-бухгалтер.

     Согласно  утвержденной  должностной инструкции бухгалтер-экономист ЗАО «Химсервис» выполняет следующие функциональные обязанности:

• выполняет работу по ведению бухгалтерского и налогового учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, расчетов персоналом предприятия, с поставщиками и заказчиками, результатов хозяйственно-финансовой деятельности и т.п.);
• участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов;
• осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке;
• отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;
• составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции, выявляет источники образования потерь и непроизводительных затрат, подготавливает предложения по их предупреждению;
• разрабатывает формы первичных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
• подготавливает данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности, следит за сохранностью бухгалтерских документов.

     Бухгалтер также отвечает за ведение кассы  предприятия, принимает наличные деньги, выдает заработную плату, премии, пособия, ведет кассовую книгу.

     Ведущий экономист-бухгалтер, кроме функций по поддержанию в рабочем состоянии компьютерной программы, согласно утвержденной должностной инструкции выполняет следующие функциональные обязанности:

• ведет бухгалтерский, управленческий и налоговый учет хозяйственно-финансовой деятельности и осуществляет контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности Центра;
• осуществляет работу по подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, разработке форм документов внутренней бухгалтерской отчетности, а также обеспечению порядка проведения инвентаризаций;
• организует учет имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением.

     Согласно  представленным данным можно сделать  заключение, что организационная структура экономического субъекта достаточно эффективная, так как предполагает оправданное разделение ответственности и полномочий сотрудников.

       На анализируемом предприятии  ЗАО «Химсервис» установлено применение традиционной журнально-ордерной системы ведения учета и отчетности.

     Согласно  утвержденной учетной политике ЗАО «Химсервис», в целях соблюдения единой методики отражения в бухгалтерском и налоговом учете хозяйственных операций и оценки имущества учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи.

     Основанием  для формирования данных налогового учета являются:

• Первичные учетные документы (включая бухгалтерские справки);
• Аналитические регистры бухгалтерского и налогового учета;
• Специальные расчеты налоговой базы.

     Основанием для формирования данных бухгалтерского учета являются:

• первичные учетные документы (включая бухгалтерские справки);
• аналитические регистры налогового учета;
• аналитические документы бухгалтерского учета;
• специальные расчеты налоговой базы.

     Отчетным периодом считается период с 1 января по 31 декабря.

     Учетная политика содержит совокупность способов ведения бухгалтерского и налогового учета в ЗАО «Химсервис».

       На предприятии утвержден применяемый, рабочий план счетов бухгалтерского учета.

     Формы учетных документов, используемых в деловом обороте организации, применяются согласно составу унифицированных форм документов, утвержденных Госкомстатом РФ.

     Произвольную  форму имеет документ – служебная  записка, используемый о внутреннем деловом документообороте организации.

     Учет  и отчетность предприятия, обеспечивающие отражение нарастающим итогом имущественного и финансового положения предприятия  и результатов хозяйственной деятельности за отчетный период, осуществляется и составляется централизованно.

     В ходе проверки документации выявлено, что наличие и состав распорядительных документов ЗАО «Химсервис» в целом соответствует необходимым требованиям. Однако имеются и нарушения, так не выполняется п.98 положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ №34н, об обязанности хранить первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность не менее пяти лет.