Аудит учета наличных денежных средств

 
 
 
 
 

      Проверка  соблюдения установленного учреждением  банка лимита остатка наличных денег  в кассе организации 

      Таблица 16

      руб.

     Рабочий документ аудитора № 9

 
 

3. Обобщение  результатов аудиторской проверки операций по учету наличных денежных средств 

3.1.Типичные  ошибки и нарушения при отражении  в учете наличных денежных средств

      Таблица 17 

     Аудиторские процедуры проверки соблюдения предпосылок  подготовки финансовой отчетности 

 
 

3.2.Рекомендации  по устранению выявленных нарушений 
 

      Таблица 18 

     Выявленные  нарушения и оценка их негативных последствий в виде влияния на достоверность бухгалтерской отчетности и возможности финансовых санкций 

В таблице представлены далеко не все ошибки, а только самые типичные. 
 
 

Порядок исправления ошибок 

Как устранить технические  ошибки в учете  наличных денежных средств  

     В практической деятельности бухгалтерами допускаются технические ошибки при использовании программного обеспечения для ведения бухгалтерского учета. Это ошибки, возникающие при вводе информации в программу, а также в процессе обработки, хранения и передачи данных, например: бухгалтером ошибочно дважды введен один и тот же первичный документ, и соответственно дважды отражена в бухгалтерском учете одна и та же хозяйственная операция.

     Ошибки, допускаемые при составлении  первичных документов, являются методологической ошибкой в бухгалтерском учете.

     Все хозяйственные операции оформляются  оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский и налоговый учет.

     Первичные документы должны иметь юридическую  силу, то есть содержать ряд обязательных реквизитов. Обязательные реквизиты  предусмотрены пунктом 2 статьи 9 ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете». Это:

     -наименование  документа (формы);

     - дата составления;

     - содержание хозяйственной операции;

     - измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

     - наименование организации, от  имени которой составлен документ;

     - наименование должностей лиц,  ответственных за совершение  хозяйственной операции и правильность  ее оформления;

     - личные подписи указанных лиц.

     Как правильно исправить ошибку в  документе? Процесс исправления ошибок достаточно трудоемкий: зачеркивается неверный текст или сумма (одной чертой, чтобы можно было прочитать зачеркнутое) и рядом с зачеркнутой делается верная запись; около внесенных исправлений или на полях документа пишется «Исправлено на …» (где полностью воспроизводится текст вновь сделанной записи). Лицо, внесшее исправление, подписывается под этой записью и ставит дату исправления. Обязательно под исправительной записью еще раз подписываются все лица, которые изначально подписали документ.

     Не  допускается оформление операций, противоречащих законодательству. Первичный документ должен быть составлен в момент совершения хозяйственной операции, а если это  невозможно, то сразу по ее завершении.

     Первичные документы обычно оформляют на типовых бланках. Для большинства хозяйственных операций такие бланки разработаны Госкомстатом России. Эти бланки называют унифицированными формами. А если для какой-то хозяйственной операции типовой бланк не предусмотрено, организация может разработать его сама.

     Что касается первичных документов по учету  основных средств, предусмотренных  разделом 1 Методических указаний по учету  основных средств, то организация может  самостоятельно разработать и утвердить  формы применяемых первичных  документов по поступлению, выбытию и внутреннему перемещению объектов ОС (п.5), а могут применяться и унифицированные форма (п.7).

     В качестве первичных учетных документов могу применяться унифицированные  первичные документы по учету  основных средств, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

     Данные  их первичных учетных документов заносятся в регистры бухгалтерского учета для последующего отражения  на счетах бухгалтерского учета.

     В соответствии со статьей 10 ФЗ «О бухгалтерском  учете» регистры бухгалтерского учета  предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных  документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

     За  достоверность отражения хозяйственных  операций в регистрах бухгалтерского учета ответственны лица, которые  их составляют и подписывают.

     Ошибки, допущенные в результате неправильного  отражения на счетах бухгалтерского учета финансово-хозяйственных операций – это группа бухгалтерских ошибок. Для их исправления необходимо провести дополнительные бухгалтерские записи.

     Ошибки  можно подразделить на две группы. Первая группа – ошибки, которые  связаны с методологией бухгалтерского учета, то сеть искажают отчетность, но не приводят к занижению или к завышению налогообложения. Вторая группа – ошибки, в результате которых происходит занижение или завышение объектов налогообложения, в итоге искажается результат финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отражаемый в отчетности.

     Способ  исправления ошибок зависит от характера  ошибки и даты ее выявления. Период внесения исправительных проводок по выявленным ошибкам определяется исходя из периода совершения ошибки.

     При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и представлению годовая бухгалтерская отчетность.

     В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного  отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета в  прошлом году исправления в бухгалтерский  учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся.

     Если  отчетность текущего периода уже  сформирована, данные перенесены в  Главную книгу, то порядок исправления  ошибок будет иным.

     А порядок исправления ошибок, обнаруженных по истечении отчетного месяца (периода), в регистрах бухгалтерского учета следующий:

     - внесение исправлений в бухгалтерский  учет (оформление исправительных  проводок, например, связанных с  исчислением налогов или корректировки налоговой базы);

     - внесение исправлений в формы  бухгалтерской отчетности;

     - внесение исправлений в соответствующие  расчеты по налогам;

     -уплата  в соответствующий бюджет причитающихся  сумм налоговых платежей.

     Исправительные  записи в бухгалтерском учете производятся одним из трех указанных ниже способов.

     Неправильно сделанная бухгалтерская запись сторнируется, и производится правильная запись. Такой способ обычно используется, когда ошибка выявлена в текущем  отчетном периоде.

     Производится  дополнительная запись на сумму, не отраженную на счетах бухгалтерского учета. Этот способ можно использовать для исправления ошибок, выявленных как в текущем отчетном периоде, так и в прошлых (например, доначисление налогов).

     Делается  обобщенная проводка, приводящая записи на счетах бухгалтерского учета к такому состоянию, какое было бы в случае первоначального правильного отражения операции (по ошибкам, выявленным по прошлым отчетным годам).