Автор работы: Пользователь скрыл имя, 03 Ноября 2010 в 09:05, Не определен
аудит внутренней системы контроля. аудиторский риск. уровень существенности. программа аудита
В приходном кассовом ордере и квитанции к нему:
по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции;
по строке "В том числе" указывается сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись "без налога (НДС)".
В приходном кассовом ордере по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления. В графе "Кредит, код структурного подразделения" указывается код структурного подразделения, на которое приходуются денежные средства".
Расходный кассовый ордер (форма № КО-2). Применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы организации как в условиях традиционных методов обработки данных, так и при обработке информации с применением средств вычислительной техники. Выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается руководителем организации и главным бухгалтером или лицом, на это уполномоченным, регистрируется в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3).
В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах (заявлениях, счетах и др.) имеется разрешительная надпись руководителя организации, подпись его на расходных кассовых ордерах необязательна.
В расходном кассовом ордере по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции, а по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.
Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма № КО-3). Применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов платежных (расчетно - платежных) ведомостей, заявлений на выдачу денег, счетов и др. до передачи в кассу организации. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно - платежных) ведомостях на оплату труда и других, приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.
Кассовая книга (форма № КО-4). Применяется для учета поступлений и выдач наличных денег организации в кассе. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано _______ листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Каждый лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как первый экземпляр, вторая (без горизонтальных линеек) заполняется кассиром как второй экземпляр с лицевой и оборотной стороны через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира и до конца операций за день не отрываются.
Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки "Остаток на начало дня".
Предварительно лист сгибают по линии отреза, подкладывая отрывную часть листа под часть листа, которая остается в книге. Для ведения записей после "Переноса" отрывную часть листа накладывают на лицевую сторону неотрывной части листа и продолжают записи по горизонтальным линейкам оборотной стороны неотрывной части листа.
Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств (форма № КО-5). Применяется для учета денег, выданных кассиром из кассы организации другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику), а также учета возврата наличных денег и кассовых документов по произведенным операциям.
Синтаксическая проверка.
Проверочный лист № 1
Проверка кассовой книги организации.
Кассовая книга пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, имеется запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано 50 листов". Общее количество прошнурованных листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера организации.
Каждый
лист кассовой книги состоит из 2-х
равных частей: одна из них (с горизонтальной
линовкой) заполняется кассиром как первый
экземпляр, вторая (без горизонтальных
линеек) заполняется кассиром как второй
экземпляр с лицевой и оборотной стороны
через копировальную бумагу чернилами
или шариковой ручкой. Первые и вторые
экземпляры листов нумеруются одинаковыми
номерами. Первые экземпляры листов остаются
в кассовой книге. Вторые экземпляры листов
отрывные и служат отчетом кассира.
Таблица 11
Рабочий документ аудитора № 5
| № п/п | Документ, номер и дата составления | Выявленные нарушения |
| 1 | РКО № 32 от 25.02.2007 | - |
| 2 | ПКО № 37 от 26.02.2007 | Отсутствует подпись руководителя организации |
| 3 | РКО № 41 от 22.03.2007 | Подпись главного бухгалтера не совпадает с образцом подписи |
| 4 | ПКО № 47 от 26.03.2007 | - |
| 5 | ПКО № 37 от 26.02.2007 | Имеются пометки |
| 6 | РКО № 41 от 22.03.2007 | Получатель не является работником организации, в доверенности на получение отсутствуют паспортные данные |
| … | ||
| … | РКО № 159 от 20.12.2007 | Не отражен в журнале регистрации ПКО и РКО |
Арифметическая проверка первичных документов.
Подсчет
итоговых сумм в отчетах кассира и ведомостях
на выплату заработной платы;
Таблица 12
Рабочий документ аудитора № 6
| №
п/п |
Итоговая сумма | Дата | Отклонение | |
| Отчет кассира | Ведомость на выплату заработной платы | |||
| 1 | 62681,6 | 62681,6 | 10.01.07 | - |
| 2 | 41724 | 41724 | 10.02.07 | - |
| 3 | 77414,8 | 77414,8 | 10.03.07 | - |
| 4 | 80032,4 | 80032,4 | 10.04.07 | - |
| 5 | 72799,22 | 72799,22 | 10.05.07 | - |
| … | ||||
| 12 | 104662 | 104662 | 10.12.07 | - |
Таблица 13
Перечень возможных нарушений
| Проверяемые документы | Перечень нарушений | Законодательство: | Возможные последствия и ответственность: |
| Карточка с образцами подписей руководителя предприятия и главного бухгалтера. Приказ (распоряжение) руководителя предприятия о назначении лица, уполномоченного ставить подписи на кассовых и оправдательных документах, а также образец его подписи. Приходные кассовые ордера , расходные кассовые ордера | На Приходном
и расходном кассовом ордере или
документах, их заменяющих, отсутствуют
(не совпадают с образцами) подписи:
руководителя предприятия или |
Пункт 3 статьи
9 Закона "О бухгалтерском учете"
" от 21.11.1996г. № 129-ФЗ Пункт 14 Письма ЦБ РФ № 18 от 4 октября 1993 г. "Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ" Пункт 14 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденный Приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н |
Снижение внутреннего
контроля за сохранностью наличных денежных
средств в кассе предприятия. Отсутствие подписи на расходном кассовом ордере руководителя или главного бухгалтера, квалифицируется как несанкционированная выдача денег из кассы, в результате чего возникает недостача денежных средств в кассе предприятия. Данная ситуация так же способствует возникновению возможности злоупотреблений со стороны кассира. |
| На расходном кассовом ордере или оправдательных документах на выдачу денег отсутствует подпись получателя денег. | Пункт 27 Письма ЦБ РФ № 18 от 4 октября 1993 г. "Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ" | Снижение внутреннего контроля за сохранностью наличных денежных средств в кассе может привести к возникновению возможности злоупотреблений со стороны кассира. | |
| Неправильно оформлен расходный кассовый ордер, при выдаче денег по доверенности. | Пункт 16 Письма ЦБ РФ № 18 от 4 октября 1993 г. "Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ" | Выдача денег в нарушение данного порядка может быть оспорена доверителем. | |
| Выдача денег произведена физическому лицу - представителю другой организации без доверенности либо по неправильно оформленной доверенности. | Пункт 1 статьи
185 Гражданского кодекса РФ Пункт 5 статьи 185 Гражданского кодекса РФ Пункт 1 статьи 186 Гражданского кодекса РФ |
В случае выдачи денежных средств представителю другой организации без доверенности, эта операция приравнивается к получению дохода данным физическим лицом. | |
| На документах,
заменяющих расходный кассовый ордер,
таких как платежных и |
Пункты 14 и 17 Письма ЦБ РФ от 4 октября 1993 г. № 18 "Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ | Первичные документы
оформленные с нарушением требований
законодательства не могут быть приняты
для учета . Отсутствие подписи на РКО руководителя или главного бухгалтера квалифицируется как несанкционированная выдача денег и может способствовать возникновению возможности злоупотреблений или хищений из кассы. | |
| Кассовые документы приняты к исполнению с исправлениями (подчистками, помарками). | Пункт 5 статьи
9 Закона "О бухгалтерском учете"
" от 21.11.1996г. № 129-ФЗ Пункт 19 Письма ЦБ РФ № 18 от 4 октября 1993 г. "Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ |
Документы, оформленные
с нарушениями требований законодательства,
не могут быть приняты к учету. Снижение внутреннего контроля за сохранностью наличных денежных средств в кассе может привести к возникновению возможности злоупотреблений со стороны кассира. | |
| В приходных и расходных кассовых ордерах не указаны основания получения или выдачи денег. | Пункт 19 Письма ЦБ РФ № 18 от 4 октября 1993 г. "Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ" | Нарушение указанного порядка может вызвать риск возникновения претензий со стороны налоговых органов по поводу экономически необоснованных затрат в части налогообложения прибыли. | |
| Не совпадает дата составления расходного кассового ордера и дата получения денег в расписке получателя. | Пункт 19 Письма ЦБ РФ № 18 от 4 октября 1993 г. № 18 "Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ" | Возникновение
возможности злоупотреблений со
стороны кассира в виде временного
использования средств | |
| Штамп "Оплачено" на первичных документах прилагаемых к приходному кассовому ордеру (расходному кассовому ордеру): не производится; производится не систематически. | Пункт 20 Письма ЦБ РФ № 18 от 4 октября 1993 г. "Об утверждении порядка ведения кассовых операций в РФ" | Отсутствие штампа "Оплачено" на первичных документах может привести к возможности злоупотреблений со стороны кассира в виде истребования подписи руководителя на оплату по документу, уже оплаченному. | |
| Записи в кассовых документах сделаны карандашом. | Пункт 19, 23 Письма
ЦБ РФ № 18 от 4 октября 1993 г. "Об утверждении
порядка ведения кассовых операций в РФ" Пункт 2.8 Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденный Министерством финансов СССР 29.07.1983 г. № 105 |
Ввиду того, что записи простым карандашом могут быть легко подправлены, и поэтому нет возможности подтвердить достоверность сумм, указанных в них, данные документы и, следовательно, все доходы и расходы, связанные с ними, не могут быть приняты к учету. | |
| На предприятии имеют место случаи применения ксерокопий или факсимильных копий оправдательных документов (оригиналы отсутствуют). | Пункты 1 и 2 статьи
9 Закона "О бухгалтерском учете"
от 21.11.1996г. № 129-ФЗ Письмо Минфина РФ от 20.12.2000 г. № 16-00-14/820 "Об ответственности за достоверность содержания первичного учетного документа" |
Факсимильная копия
и ксерокопия первичных оправдательных
документов могут быть приняты к бухгалтерскому
учету только при условии заверения соответствия
копий оригиналу (заверительной надписью
"Верно", подписью лица с указанием
его должности и расшифровкой подписи,
печатью организации и датой заверения). Нарушение указанного порядка может вызвать риск непризнания налоговыми органами данных документов в целях налогообложения. |
2.4.Порядок
проведения аудиторских процедур
Проверка
полноты и своевременности
Таблица 14
тыс.руб.
Рабочий документ аудитора № 7
| Дата | ПКО | Кассовая книга | Корешок чековой книжки | Выписка банка | Сумма расхождения |
| 17.01.2007 | 369 | 369 | 369 | 369 | - |
| 06.03.2007 | 217 | 217 | 217 | 217 | - |
| 30.05.2007 | 120 | 120 | 120 | 120 | - |
| 28.06.2007 | 207 | 207 | 207 | 207 | - |
| 15.07.2007 | 157 | 157 | 157 | 157 | - |
| …. |
Проверка
своевременности и полноты
Таблица 15
тыс.руб.
Рабочий документ аудитора № 8
| Дата | РКО | Кассовая книга | Выписка банка | Сумма расхождения |
| 27.01.2007 | 125 | 125 | 125 | - |
| 16.03.2007 | 207 | 207 | 207 | - |
| 10.05.2007 | 621 | 621 | 621 | - |
| 18.06.2007 | 412 | 412 | 412 | - |
| 25.07.2007 | 357 | 357 | 357 | - |
| …. |