Аудит учета кредитов и займов

    3.2. Включение в инвентарную стоимость  объектов основных средств, нематериальных  активов и прочих внеоборотных  активов, процентов за кредит, полученный на финансирование  капитальных вложений, сверх установленных  норм.

    3.3. Включение в фактическую себестоимость  ценных бумаг процентов по  кредитам, полученным на приобретение  ценных бумаг, после принятия  ценных бумаг к бухгалтерскому  учету.

    3.4. Включение в фактическую себестоимость  ценных бумаг процентов по  кредитам, полученным на приобретение ценных бумаг, в пределах норм.

    3.5. Включение в стоимость имущества  начисленных процентов за кредит  при принятом в учетной политике  предприятия методе отражения  в учете процентов по мере  оплаты.

    Четвертый вид нарушений связан с некорректным применением льготы по налогу на прибыль на финансирование капитальных вложений, произведенных за счет кредитов.

    4.1. Применение льготы по налогу  на прибыль на финансирование  капитальных вложений, произведенных  за счет кредитов, полученных  не в банке.

    4.2. Включение в льготу процентов  по кредитам на финансирование  капитальных вложений, начисленных,  но не уплаченных в отчетном  периоде.

    4.3. Включение в льготу одновременно  и стоимости капитальных вложений (в состав которых по правилам  ведения учета уже включены проценты по кредиту на финансирование капитальных вложений) и повторно процентов за кредит.

    4.4. Включение в льготу процентов  по кредитам, средства которых  израсходованы на приобретение  нематериальных активов и прочих  внеоборотных активов.

    Пятый вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов для целей налогообложения.

    5.1. Отсутствие корректировки прибыли для целей налогообложения на сумму затрат по оплате процентов за кредиты банков, полученные в иностранной валюте, на текущую производственную деятельность, сверх установленной Постановлением Правительства РФ ставки.

    Шестой  вид нарушений связан с нарушением принципов формирования финансовых результатов.

    6.1. Отнесение на собственные источники  финансирования процентов по кредитам, превышающих учетную ставку ЦБ РФ в случае снижения учетной ставки ЦБ РФ, если договором не предусмотрено изменение процентов.

    6.2. Отнесение на собственные источники  финансирования процентов по  кредитам банков, полученным на  текущую деятельность, сверх учетной ставки ЦБ РФ, увеличенной на три пункта.

    6.3. Отнесение на собственные источники  финансирования процентов по  кредитам банков, полученным в  иностранной валюте на текущую  деятельность,  сверх установленных  норм.

    На  практике при проведение аудиторской проверки аудитор наиболее часто встречается со следующими видами  нарушений:

    - Несоответствие данных аналитического учета оборотам и остаткам по синтетическим счетам;

    - Несоответствие данных бухгалтерской отчетности данным регистров бухгалтерского учета;

    - Отсутствие соответствующего разрешения Банка России при сроке возврата валютного кредита свыше 180 дней;

    - Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по просроченным кредитам;

    - Неправомерное отнесение на себестоимость в целях налогообложения процентов по займам;

    - Бухгалтерский учет передачи заемщику вещей по договору займа производится, минуя счет реализации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Практическая часть.

      Задача 1

      Покупатель - г-н Кузнецов приобрел в магазине «Турист» 5 пар креплений для лыж на сумму 1 950 руб. Через некоторое время он вернул в магазин 1 пару, утверждая, бракованная. На возврат товара был составлен акт, из кассы г-ну Кузнецову возвращены деньги, из-за невозможности заменить крепления, так как весь товар был распродан. Бухгалтер магазина отразил данную операцию следующими проводками:

      Д 41 – К 76 – 390 руб. на сумму возвращенного  товара;

      Д 76 – К 50 – 390 на возврат денег за забракованный товар.

Фактическая стоимость пары крепления составила 300 руб.

Учетной политикой магазина предусмотрен учет товара по покупным ценам.

Решение ситуации:

Исправительные  записи:

Д 41 – К 76 = 390 – сторнировочная запись на сумму  возвращенного товара;

Д 76 – К 50 = 390 – сторнировочная запись на возврат денег за забракованный товар. 

Правильные  записи в системе бухгалтерского учета:

Д 62 –  К 50 = 390 - возвращены покупателю деньги за крепления (основание - расходный кассовый ордер);

Д 62 –  К 90.1 = 390 - сторнирована выручка, полученная от реализации возвращенного товара;

Д 90.2 –  К 41 = 300 - сторнирована стоимость проданного товара, по которой он был списан.

Д 90.3 –  К 68 = 60 – сторнирован НДС 

Дополнительные  рекомендации:

     Если  реализация и возврат товара происходят в рамках одного налогового периода, то следует сделать исправительную запись в книге продаж. В результате будет скорректирована сумма налога за текущий налоговый период.

     Иначе необходимо действовать, когда реализация и возврат товара произошли в  разные налоговые периоды. Суммы НДС, которые продавец начислил и уплатил в бюджет при реализации возвращенных товаров, подлежат вычету (п. 5 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Эти вычеты производятся после отражения возврата товаров в учете. Причем воспользоваться правом на вычет налогоплательщик может только в течение года с момента возврата товаров. Об этом гласит пункт 4 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

     Также если возврат произошел в том же отчетном периоде, что и реализация, то доходы текущего месяца нужно уменьшить на продажную стоимость товара, возращенного покупателем, а расходы - на покупную цену этого товара. При этом средний процент на конец месяца будет рассчитываться с учетом приведенных корректировок. доходы текущего месяца нужно уменьшить на продажную стоимость товара, возращенного покупателем, а расходы - на покупную цену этого товара. При этом средний процент на конец месяца будет рассчитываться с учетом приведенных корректировок. 

     Задача 2.

     В ходе аудиторской проверки аудитором  было выявлено: за февраль 2006 года работнику аппарата управления проверяемой организации была начислена заработная плата в размере 10 600руб. В марте того же года в день выплаты заработной платы работник был командирован в другой город. Депонированная заработная плата сотрудника была выдана ему в апреле того же года.

     В бухгалтерском учёте были произведены  следующие записи:

      Выписка из Журнала хозяйственных операций за 2006 г.

     Решение ситуации:

Исправительные  записи в бух. учете в апреле 2006 года:

Д 70 – К 50 = 9222 – сторнировочная запись выплаченной депонированной заработной платы. 

Правильные записи в системе бухгалтерского учета.

     Февраль 2006 год:

Д 26 – К 70 = 10600 – начислена заработная работнику  за февраль

Д70 – К 68 = 1378 – удержан НДФЛ

Д 26 – К 69 = 2756 – начислен ЕСН

Д 70 – К 76.4 = 9222 – отражено депонирование сумм невыплаченной  заработной платы

Д 51 – К 50 = 9222 – внесена на расчетный счет депонированная заработная плата

     Апрель 2006 год:

Д 76.4 – К 50 = 9222 – выплачена работнику депонированная заработная плата.

 

     Задача 3.  

      По  выписке банка за 15.10 оплачен счет за материалы базы стройматериалов  на сумму 23 000 руб. Накладная к счету  не приложена. На указанную сумму  в учетном регистре сделана запись по дебету сч. 76 и кредиту сч. 51. В  регистрах по учету материальных ценностей и материальных отчетах склада не содержится сведений об оприходовании материалов по данному счету, а в регистре по счету 76 на указанную сумму имеется запись:

      Д 26 - К 76. Документы, подтверждающие эту  запись, к регистру не приложены.

     Решение ситуации: