Аудит учета кредитов и займов

          а) проценты по причитающемуся к оплате векселю организацией-векселедателем отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность.

    Начисленные проценты на вексельную сумму отражаются организацией-векселедателем в составе  прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления, или равномерно в течение предусмотренного векселем срока выплаты полученных взаймы денежных средств.

          б) Проценты и (или) дисконт по причитающейся к оплате облигации организацией-эмитентом отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.

    Начисленные проценты и (или) дисконт по облигации  отражаются организацией-эмитентом  в составе прочих расходов в тех  отчетных периодах, к которым относятся  данные начисления, или равномерно в течение срока действия договора займа.

      2) Проверка расчетов по выданным займам.

      Основным  первичным документом по операциям, связанным с получением займа, является договор.

      При заключении договора займа к нему должны прилагаться документы, подтверждающие и определяющие дату фактической передачи вещей или денежных средств от заимодавца к заемщику.

      Согласно  ГК РФ это может быть расписка заемщика или иной документ, удостоверяющий передачу ему заимодавцем определенной денежной суммы или определенного  количества вещей.

      Дата  передачи определяется на основании  накладной и акта приемки-передачи имущества - если передаются вещи; банковской выписки - если передаются денежные средства.

      Следует обратить внимание на то, что договор  считается заключенным именно в  момент передачи имущества или денежных средств заимодавцем, а не в момент получения их заемщиком.

      Согласно  Плану счетов бухгалтерского учета  предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные  счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

      При передаче в заем материалов организация  заимодавец должна выписать накладную  на передаваемые материалы и счет-фактуру.

      В счете-фактуре следует указать  сумму НДС, начисленного по соответствующей  ставке от стоимости материалов, указанных  в накладных на передачу.

      3) Проверка расчетов по выданным беспроцентным займам

      При выдаче беспроцентного займа физическим лицам у получателя займа возникает доход в виде материальной выгоды на процентах за пользование заемными (кредитными) средствами (пп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). Организация как налоговый агент при возвращении займа, но не реже чем один раз в год должна начислить налог по ставке 35% на доходы физического лица, определенный в размере 3/4 действующей ставки рефинансирования, установленной Банком России на дату получения займа, от суммы займа, выраженной в рублях, и исходя из 9% годовых от суммы займа, выраженной в иностранной валюте (пп. 1 и 2 п. 2 ст. 212, абзац 5 п. 2 ст. 224 НК РФ).

При этом в учете производятся записи:

Дебет счета 73, субсчет "Расчеты по предоставленным  займам", Кредит 68, субсчет "Расчеты  по налогу на доходы физических лиц" – начислен налог на сумму материальной выгоды.

      При выдаче беспроцентного договора займа  физическим лицам единый социальный налог на указанные доходы не начисляется, поскольку фактически в пользу физического  лица начисление и выплата дохода не производятся (п. 1 ст. 236 НК РФ). Из-за отсутствия базы налогообложения доход в виде материальной выгоды на процентах не облагается также взносами на обязательное пенсионное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

      4) Проверка правильности перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную.

      Для целей составления бухгалтерской  отчетности бухгалтер вправе осуществить  перевод долгосрочной задолженности  в краткосрочную. Положение о  переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную должно быть закреплено в учетной политике организации-заемщика. Факт перевода обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в краткосрочные необходимо раскрыть в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. В пояснительной записке следует привести расшифровку состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам.

      Перевод долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в краткосрочную  организацией-заемщиком производится в момент, когда по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней. При этом в бухгалтерском учете бухгалтер производит запись:

Дебет счета 67- Кредит счета 66.

      При инвентаризации бухгалтер устанавливает  наличие сумм срочной и (или) просроченной задолженности. Срочной считается задолженность по полученным займам и кредитам, срок погашения которой по условиям договора не наступил и продлен (пролонгирован) в установленном порядке. Если срок погашения задолженности наступил, а организация ее не погасила, то она обязана обеспечить перевод срочной задолженности в просроченную. Перевод срочной краткосрочной и (или) долгосрочной задолженности по полученным займам и кредитам в просроченную производится организацией-заемщиком в день, следующий за днем, когда по условиям договора займа и (или) кредита заемщик должен был осуществить возврат основной суммы долга.

      Перевод срочной задолженности в просроченную осуществляется в рамках аналитического учета организации с составлением следующей бухгалтерской записи:

Дебет счета 66 субсчет "Расчеты по срочным  кредитам и займам", 67 субсчет "Расчеты  по срочным кредитам и займам" - кредит счета 66 субсчет "Расчеты по просроченным кредитам и займам", 67 субсчет "Расчеты по просроченным кредитам и займам".

      5) Проверка правильности ведения бухгалтерского учета краткосрочных и долгосрочных займов полученных.

Таблица 6

Учет  краткосрочных и долгосрочных займов полученных

      Общей аналитической процедурой аудита кредитов и займов выступает проверка правильности раскрытия информации в бухгалтерской отчетности

      Существенная  информация об о кредитах и займах подлежит раскрытию в учетной политике и бухгалтерской отчетности. Аудиторам необходимо установить полноту раскрытия информации.

      Согласно  Положения по бухгалтерскому учету "Учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/08), в составе информации об учетной политике организации необходимо наличие как минимум следующих данных:

    о наличии и изменении величины обязательств по займам (кредитам);

    о суммах процентов, причитающихся к  оплате заимодавцу (кредитору), подлежащих включению в стоимость инвестиционных активов;

    о суммах расходов по займам, включенных в прочие расходы;

    о величине, видах, сроках погашения выданных векселей, выпущенных и проданных  облигаций;

    о сроках погашения займов (кредитов);

    о суммах дохода от временного использования  средств полученного займа (кредита) в качестве долгосрочных и (или) краткосрочных финансовых вложений, в том числе учтенных при уменьшении расходов по займам, связанных с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива;

    о суммах включенных в стоимость инвестиционного актива процентов, причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору), по займам, взятым на цели, не связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива. 
 

1.7. Типовые нарушения аудируемых лиц.

      Перечень типичных нарушений по учету кредитов и займов, включает описание нарушения, являющегося типовым, а также обстоятельства, позволяющие выявить данное нарушение.

    Первый  вид нарушений связан с отсутствием документов, оформляющих кредитные отношения.

    1.1. Отсутствие кредитного договора.

    1.2. Отсутствие выписок банка по ссудному счету.

    1.3. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм возврата кредита.

    1.4. Отсутствие мемориальных ордеров, подтверждающих списание в безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным договорам.

    1.5. Отсутствие дополнительных соглашений к кредитному договору, изменяющих процентную ставку по кредиту, сроки возврата кредита, другие условия кредитного договора.

    Второй  вид нарушений связан с включением в себестоимость продукции (работ, услуг) процентов по кредитам, которые не могут быть в нее включены.

    2.1. Включение в себестоимость продукции процентов по кредитам банков, полученным не для целей текущей производственной деятельности (например, средства которые были направлены на уплату налогов).

    2.2. Включение в себестоимость продукции начисленных банком процентов за пользование кредитными средствами, но фактически на конец отчетного периода не уплаченных банку.

    2.3. Включение в себестоимость продукции  затрат на оплату процентов по просроченным кредитам.

    2.4. Включение в себестоимость продукции затрат на оплату процентов по кредитам банков, уплаченных после окончания срока действия кредитного договора.

    2.5. Включение в себестоимость продукции затрат на оплату процентов по кредитам банков, превышающих сумму процентов от фактически полученной суммы кредита.

    2.6. Включение в себестоимость продукции  затрат на оплату процентов  по кредитам и займам, полученным  не в банке.

    2.7. Включение в себестоимость продукции затрат на оплату процентов по кредитам, полученным в пользу проверяемого предприятия другим юридическим лицом.

    2.8. Включение в себестоимость продукции  процентов по кредитам банков, полученным на инвестиционную  и финансовую деятельность.

    2.9. Включение в себестоимость продукции процентов по кредитам банков, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств.

    2.10. Включение в себестоимость продукции  процентов по кредитам банков, предоставленным в виде банковского  векселя.

    Третий вид нарушений связан с нарушением принципов оценки имущества.

    3.1. Включение в инвентарную стоимость  объектов основных средств, нематериальных  активов и прочих внеоборотных  активов, процентов за кредит, полученный на финансирование  капитальных вложений после принятия этих объектов на учет.