Процедуры проверки по существу нацелены на получение  аудиторских доказательств существенных искажений в бухгалтерской (финансовой) отчетности. Под процедурами проверки понимаются: 1) детальные тесты, оценивающие  правильность отражения операций и  остатка средств на счетах бухгалтерского учета; 2) аналитические процедуры.

     Рассмотрим  более подробно основные этапы аудиторской  проверки продажи готовой продукции:

     1. Проверка правильности формирования фактической производственной или нормативной себестоимости готовой продукции и отражения ее в учете, а также последовательности применения учетной политики в этой части.

     Готовая продукция в зависимости от выбранного организацией метода калькулирования  себестоимости может учитываться:

- по  фактической производственной себестоимости  (в сумме фактических затрат, связанных  с ее изготовлением);

- по  нормативной (плановой) себестоимости  с использованием учетных цен.

     Выбор способа учета готовой продукции  должен быть закреплен в учетной  политике, и аудитору следует убедиться  в последовательности ее применения.

     Независимо  от выбранного способа учета готовая  продукция должна учитываться как  в стоимостных, так и в количественных показателях.

     Источники информации:

• готовая продукция в местах хранения;
• карточки и ведомости аналитического учета счетов 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)", 43 "Готовая продукция";
• расчеты бухгалтерии;
• первичные документы на поступление на склад готовой продукции;
• акты инвентаризации;
• договоры с покупателями.

          Аудиторские процедуры: инвентаризация (готовой продукции на складе), осмотр, контрольные замеры, лабораторный контроль (например, соответствия свойств готовой продукции установленным нормам, требованиям и т.д.), опрос, просмотр документов, сравнение документов.

     Характерные ошибки и нарушения:

• несвоевременное списание отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой (сальдо на счете 40 на конец месяца);
• отражение готовой продукции собственного производства, реализуемой в розницу, на счете 41, а не 43.

     2. Проверка обоснованности и правильности  отражения в учете операций  по списанию готовой продукции.

     Стоимость готовой продукции, учтенная на счете 43, при признании в бухгалтерском  учете выручки от продажи должна быть списана на счет продаж 90. Списание готовой продукции (как и материалов) должно производиться одним из четырех  способов:

     1) по себестоимости каждой единицы;

     2) по средней себестоимости;

     3) по себестоимости первой по  времени оприходования готовой  продукции;

     4) по себестоимости последней по  времени оприходования готовой  продукции.

     Источники информации:

       - карточки и ведомости аналитического учета счетов 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные";

     - первичные документы на отпуск  со склада готовой продукции  (накладные);

     - договоры с покупателями, комиссионерами.

     Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение  документов, опрос, подтверждение (например, комиссионера об отгрузке продукции  комитента).

     Характерная ошибка: отражение продукции (товаров) на счете 45, в то время как выручка  от продаж может быть признана.

     3. Проверка ведения аналитического  учета на счетах 43, 45.

     Аналитический учет готовой продукции должен вестись  по материально-ответственным лицам, местам хранения, наименованиям (с раздельным учетом по отличительным признакам - марки, артикулы, модели, типоразмеры  и пр.), кроме того по укрупненным  группам готовой продукции (например, изделия основного производства, изделия вспомогательного производства).

     Источники информации: ведомости аналитического учета счетов 43 "Готовая продукция", 45 "Товары отгруженные".

     Аудиторские процедуры: просмотр документов, опрос.

     4. Проверка правильности учета  отгрузки и реализации продукции.

В ходе проверки правильности учета отгрузки и реализации продукции должно быть подтверждено, что:

• операции по продаже надлежащим образом санкционированы;
• на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;
• продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;
• стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;
• суммы продажи правильно классифицированы;
• суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

     Аналитические процедуры проверки предполагают сопоставление данных о продаже за месяц данными других месяцев и всего цикла продажи, ежемесячными прогнозами объемов продажи, данными за соответствующий период прошлых лет.

     Источники информации: карточки и ведомости  аналитического учета по счету 90, приказ по учетной политике, договоры с  покупателями, заказчиками, книга продаж, счета и счета-фактуры, выставленные покупателям, и иные документы.

     Аудиторские процедуры: аналитические (например, сравнение  выручки от продаж с плановыми, среднеотраслевыми  данными, данными предыдущих периодов и пр.), опрос, подтверждение (например, третьего лица о факте отгрузки ему  продукции), просмотр и сравнение  документов (например, на счете 90/1 и  итогов книги продаж), проверка расчетов.

     5. Проверка правильности отражения  готовой продукции и товаров  отгруженных в бухгалтерской  отчетности.

     В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию информация о способе  учета готовой продукции.

     Источник  информации: бухгалтерская отчетность.

     Аудиторская процедура: просмотр документа.

     Аудитору  до подготовки общего плана и программы  аудита необходимо оценить систему  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля экономического субъекта с  точки зрения надежности, качества и степени доверия с использованием процедуры тестирования.

     Оценка  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля основывается на результатах  тестирования.

          Если аудитор производит проверку лишь результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации готовой продукции целесообразно провести ее самостоятельно.

     Для достижения целей аудита может быть использована работа других лиц: ассистентов  аудитора, привлеченных экспертов, других аудиторских организаций. При этом аудиторской организации следует  рассмотреть результаты выполнения ими работы и оценить возможность  использования результатов в  качестве достоверных аудиторских  доказательств.

     В ходе аудита документируются основные аспекты проведенной работы, сделанные  выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения.

     Документация  – это рабочие документы и  материалы, подготавливаемые аудитором  и для аудитора, либо получаемые в связи с проведением аудита. Аудитор должен составлять рабочие  документы в достаточно полной и  подробной форме, необходимой для  обеспечения понимания аудита. Он должен отражать в них информацию о планировании, характере, временных  рамках аудита, объеме выполненных  аудиторских процедур, их результатах  и выводах. В рабочих документах должно содержаться обоснование  аудитором всех важных моментов, по которым необходимо выразить свое профессиональное суждение.

     В ходе обязательного аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения.  
 
 
 
 
 
 

     2 Проведение аудита  реализации готовой  продукции (работ,  услуг)

     2.1 Разработка плана  и программы аудита 

     Программа аудита готовой продукции и ее реализации включает в себя детальную  проверку отдельных объектов.

     Рассмотрим  аудиторские процедуры и рабочую  документацию аудитора по отдельным объектам проверки на предприятии ОАО «Резинотехника».

Таблица 2.1-Тест оценки надежности системы внутреннего контроля ОАО «Резинотехника»

 

     Анализ  результатов тестирования системы  внутреннего контроля позволяет  дать общую оценку эффективности  системы внутреннего контроля и  составляющих аудиторского риска: неотъемлемого  риска и контрольного риска.          

     Таким образом, из представленной таблицы  видно, что аудиторский риск на рассматриваемом  предприятии достаточно низкий, а  надежность оценки системы бухгалтерского учета, контрольной среды и средств  контроля достаточно высокая.

     Разработаем тест - опросник для оценки внутреннего контроля выпуска и реализации продукции (работ, услуг) и представим его в таблице 2.2 следующего вида.

Таблица 2.2 – Тест-опросник для оценки внутреннего контроля выпуска и реализации продукции (работ, услуг)