Аудит учета готовой продукции

     Основным  моментом аудита является проверка наличия  по каждому договору расшифровок  ассортимента с указанием сроков поставок покупателям соответствующей  продукции, отметок о фактическом  отпуске с указанием даты. При  наличии расхождений между этими  данными целесообразно в выборочном порядке сверить записи в оперативном  учете с показателями приемо-сдаточных  актов, зафиксированными в накопительных  ведомостях выпуска готовой продукции. Такая встречная проверка позволяет  установить факты, когда продукция  была изготовлена, но из-за отсутствия должного оперативного контроля работников своевременно не были выписаны распоряжения заведующим складами или экспедиторам об отпуске готовой продукции  покупателям, в результате чего допущен  срыв сроков ее поставки покупателям.

     Далее обращают внимание на соблюдение графиков сдачи работниками и экспедиторами  документов в бухгалтерию предприятия  на отпущенную продукцию, на основе которых  бухгалтерия выписывает платежные  документы. Чаще всего задержка оплаты платежных документов покупателями вызвана неправильным оформлением  сопроводительных документов грузов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и т.д.), а  в ряде случаев — платежных  документов.

     Если  покупателями были предъявлены претензии  за недогруз продукции или ее пересортицу, необходимо изучить материалы, получить объяснения от работников, осуществляющих упаковку, отгрузку, выписку отгрузочных  документов, провести инвентаризацию продукции на складе и сопоставить  данные инвентаризации с предъявленными претензионными документами.

     Выявленные  факты нарушения типовых инструкций о порядке заключения договоров  и реализации отдельных видов  продукции должны быть доведены до сведения руководителей предприятия, соответствующих покупателей и  при необходимости — вышестоящих  органов в целях своевременного принятия мер по их устранению.

     Одним из недостатков при заключении договоров  является неоговорка зачастую в них  о финансовых санкциях, которые должна понести виновная сторона. Следствием этого может стать рост неплатежей покупателей либо недопоставка продукции. Причем, если потерпевшая сторона  обратится в суд с иском, то ей будет отказано по причине отсутствия в договоре финансовых санкций.

     При изучении самих договоров аудитор  обращает внимание на то, имеются ли в нем все необходимые разделы, позволяющие в достаточной полноте  отразить права и обязанности  сторон (полное наименование и адреса сторон, их уполномоченных представителей, предмет договора, объемы, качества, сроки, способы доставки продукции, условия расчетов, санкции, которые  несут стороны при нарушении  договорных обязательств), скреплен ли он подписями и печатями, указан ли срок действия договора. Затем подробно изучают договоры по существу, причем особое внимание обращают на правильность применения цен, условий расчетов и  санкций.

     В таком же порядке проверяют договоры на выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям. В случае использования при этом рабочей силы и материально-технических средств должен быть четко оговорен порядок их предоставления и расчетов. Обращают внимание на обоснованность применения указанных в договорах тарифов, цен, расценок и санкций. При установлении выполнения работ и услуг на бездоговорной основе необходимо принять меры к заключению соответствующих договоров непосредственно в ходе проведения данной ревизии или проверки.

     Контроль  процесса реализации — один из наиболее трудоемких разделов внутрихозяйственного контроля. В ходе его в первую очередь обеспечивается систематическое  наблюдение за выполнением договоров  по продаже продукции покупателям. Такой контроль, если он осуществляется повседневно и всеми заинтересованными  должностными лицами, позволяет вовремя  заметить и изучить причины недовыполнения планов, но отдельным позициям, а  также вскрыть резервы для  погашения недопоставок.

     Предварительный внутрихозяйственный контроль процесса реализации осуществляется при составлении  бизнес-плана экономического и социального  развития предприятия на каждый год. Данный контроль проводят руководитель и главный бухгалтер предприятия, которые, подписывая первичные документы  на реализацию продукции, работ и  услуг по тому или иному каналу, убеждаются в их законности, а также  в правильности применения цен и  тарифов. При этом они руководствуются  законодательными, инструктивными указаниями.

     В порядке предварительного контроля выявляют (наряду с обоснованностью плановых показателей, наличием и правильностью заключения договоров) готовность предприятия к отправке покупателю той или иной продукции: наличие и исправность весов и других измерительных приборов, транспортных средств, тары, обеспеченность необходимой документацией, разработка графиков, маршрутов доставки продукции и т.д. Контролеры должны обратить внимание на наличие и готовность транспортных средств, используемых для доставки покупателю.

     При проверке отпуска продукции покупателям  широко используют приемы фактического контроля, например контрольное взвешивание  и лабораторный анализ отдельных  партий продукции. Проверяющие широко практикуют встречную сверку данных о принятой продукции покупателем  и отгруженной проверяемой организацией, что способствует своевременному установлению расхождений и оперативному принятию соответствующих мер.

     При последующем контроле аудиторы проверяют  учетные данные о физическом количестве, зачетной массе, качестве, себестоимости  и выручке от реализации продукции. При этом по товарно-транспортным накладным, путевым листам грузового автомобиля, по актам встречной проверки с  покупателями устанавливают достоверность  натуральной и зачетной массы  реализованной продукции.

     При этом особое внимание обращают на реальность скидок и надбавок к фактической  массе каждого вида проданной  продукции, для чего проверяют показатели ее качества, правильность расчета  величины тех или иных скидок и  надбавок и определения зачетной массы.

     Иногда  встречаются факты необоснованного  списания насчет реализации потерь и  недостач продукции в пути при  ее доставке из предприятия покупателю. При этом составляют расчет потерь, возможных в результате естественной убыли, а разница должна быть оформлена  как недостача с последующим  отнесением па виновных лиц. Причины  возникновения указанных недостач изучают как по документальным данным, так и путем опроса соответствующих  должностных лиц, запроса покупателей. Если такая проверка или ревизия  осуществляется в период продажи  той, или иной продукции, могут быть применены приемы ее контрольного взвешивания, пересчета и определения качества. На правильность этих показателей в  сопроводительных и расчетных документах надо обращать особое внимание; так  как чаще всего именно путем их искажения совершаются разного  рода злоупотребления.

     Отдельной проверке подлежит правильность определения  себестоимости и реализационных цен проданной продукции. Реализационные цепы по каждому виду продукции, работ  и услуг проверяют путем их сопоставления с действующими прейскурантами и договорами по реализации продукции, выполнению работ и оказанию услуг. Обращают внимание на обоснованность планирования качества продукции и  правильность расчета средних реализационных цен, исходя из сроков продажи, качественных кондиций (показателей) и сверхплановых объемов реализуемой продукции.

     При проверке полноты и правильности оплаты продукции целесообразно  проконтролировать своевременность  перечисления покупателями средств  за реализованную продукцию. От этого  в значительной мере зависит платежеспособность предприятия и своевременность  его расчетов с поставщиками. Сверяются  даты перечисления средств по платежным  документам и приемке продукции  по товарно-транспортным накладным. Если оплата просрочена, необходимо подсчитать число дней просрочки и начислить  штрафные санкции за просрочку оплаты продукции.

     При проверке продажи продукции на рынке  устанавливают ее объемы, правильность применения цен и полноту оприходования  выручки в кассу предприятия. Для этого привлекают соответствующие  данные по счету 46 (о количестве, цене и выручке от реализации отдельных  видов продукции), а также отчетов  о продаже продукции на рынке.

     Немаловажное  значение имеет для аудитора ревизия  записей по счету 45 "Товары отгруженные". На данном счете могут учитываться  товары, переданные другим организациям для реализации на условиях комиссионной продажи или других условиях.

     Со  счета 45 "Товары отгруженные" стоимость товаров списывается на счет 46 "Реализация" при предъявлении покупателем расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему ; товаров.

     Если  предприятие отражает реализацию продукции  по мере оплаты покупателем расчетных  документов, то счет 45 "Товары отгруженные" используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной  продукции. При этом принятые на учет по счету 45 "Товары отгруженные" суммы  списываются в дебет счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)" при оплате расчетных документов покупателем. Аудитору важно выборочным путем сверить ту часть отгруженных и неоплаченных товаров, которая длительное время (свыше 1 месяца) находится в пути, произвести встречную сверку с непосредственными получателями товаров. В случаях потери товаров в пути следует рекомендовать руководству оформить в установленном порядке претензионные документы на предмет взыскания их стоимости с виновной стороны.

     Обобщенная  информация о процессе реализации готовой  продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг для определения  финансовых результатов от реализации отражается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". На этом счете учитывается  выручка (доходы) и себестоимость  реализованной продукции. 

     1.3  Методические приемы  и способы проведения  аудита реализации  готовой продукции (работ, услуг) 

     Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита продаж готовой  продукции, включают:

• планирование аудита;
• получение аудиторских доказательств;
• использование работы других аудиторов и контакты с руководством аудируемого лица;
• документирование аудита;
• обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

     Цель  планирования состоит в том, чтобы  организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и  тактику аудита, сроки его проведения, разработать общий план и программу  аудита.

     Общий план – это руководство осуществления  программы аудита. В общем плане  необходимо предусмотреть сроки  проведения аудита и составить график его проведения, подготовка отчета информации руководству экономического субъекта и аудиторского заключения. В общем плане аудиторская  организация определяет способ проведения аудита на основании результатов  предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и  рисков аудита.

     Разработка  программы проведения аудита включает этапы, аналогичные тем, что и  разработка общего плана аудита. Программа  является развитием общего плана  аудита и представляет собой детальный  перечень аудиторских процедур, необходимых  для практической реализации плана  аудита. Аудитор должен документально  оформить программу аудита, присвоить  номер каждой проводимой аудиторской  процедуре.

     В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и несколькими методами может быть получено достаточное  количество качественных аудиторских  доказательств, которые могут служить  основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности  бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

     Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств  внутреннего контроля и процедур проверки по существу. В некоторых  случаях доказательства могут быть получены только путем проведения процедур проверки по существу.

     Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа  указанной информации, на которых  основывается мнение аудитора. К аудиторским  доказательствам относятся первичные  документы и бухгалтерские записи, письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица, информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

     Тестирование  средств внутреннего контроля означает проверку в целях получения аудиторских  доказательств в отношении организации  и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета.