Аудит труда и его оплаты

     Расчет  пособий по временной  нетрудоспоспособности.Наряду с начислением причитающейся работникам заработной платы предприятия ежемесячно производят отчисления на социальное страхование в установленном законом проценте к ФОТ.

     Пособия по временной нетрудоспоспособности  выплачиваются на основании больничных листков(прил.№31).Размеры пособия зависят от непрерывного стажа работы(до 5лет-60%,5-8лет-80%,свыше 8лет-100% среднедневного заработка).

     Расчетным периодом,за который исчисляется  средний заработок для расчета  страховых выплат и первых 5 дней временной нетрудоспособности за счет средств работодателя,является период работы по последнему основному месту работы за последние 6 календарных месяцев перед наступлением нетрудоспособности (согл.Пост.КМ Украины от 26.09.2001г.№1266).

     Сумму пособия по временной нетрудоспоспособности начисляют исходя из среднедневного заработка,назначенного размера пособия и количества рабочих дней нетрудоспособности. 

     Оплата  за работу в сверхурочное время,выходные и  праздничные дни,ночные часы и др.

     Оплата  труда при различных отступлениях от нормальной продолжительности рабочего дня,а также за работу в ночное время,выходные и праздничные дни производится согласно КЗОТа.

     Работа  в сверхурочное время,выходные и  праздничные дни оплачивается на основании оформленных в установленном порядке списков лиц(прил.№48),работавших сверхурочно,в выходные или праздничные дни,куда включают как рабочих-сдельщиков,так и рабочих-повременщиков.

     Оплата  труда рабочих в ночное время(с 10часов вечера до 6 часов утра)производится в повышенном размере.

     За  время простоя не по вине работника  заработная плата начисляется в  размере 75% тарифной ставки.

     Оплата  за время целосменных и внутрисменных  простоев производится на основании  табеля о рабочем времени(прил.№34),в  котором указываются часы целосменных и внутрисменных простоев.

     Полный  брак по вине работника оплате не подлежит и высчитывается из заработной платы  в размере не более 2/3 среднего месячного  заработка.

     Расчетно-платежная  ведомость и расчетные  листки.Для определения общей суммы заработной платы,подлежащей выплате за месяц,необходимо сгруппировать первичные документы,суммировать заработок за выработанную продукцию и произвести удержания.

     Документ,обобщающий данные о причитающейся и подлежащей выплате заработной плате,называется расчетно-платежная ведомость(прил.№4).

     Заработная  плата показывается в этой ведомости  расчлененно по цехам и отделам  предприятия,категориям работников,видам  выплат,т.е.в том объеме,который  необходим для составления отчетности и контроля за использованием ФОТ.

     Таким образом, расчетно-платежные ведомости выполняют двойную функцию:во-первых,по ним делаются расчеты с работниками,во-вторых,они являются формой аналитического учета к счету 661 «Расчеты по оплате труда» (прил.№24).

     На  многих предприятиях наряду с расчетно-платежными ведомостями составляются расчетные листки(прил.№5).Они содержат те же данные,что и расчетно-платежные ведомости,но ведутся отдельно для каждого работника и выдаются ему на руки.

     Начисление,распределение  и выплата заработной платы.

     Как элемент издержек производства заработная плата должна быть отнесена на соответствующие счета затрат в зависимости от характера и назначения использованного на предприятии труда.Так,заработная плата производственных рабочих основных цехов перечисляется с кредита счета 661 «Расчеты по оплате труда» (прил.№24)на дебет счета 231 «Основное производство» (прил.№8);рабочих ремонтно-механического цеха,автотранспотрта-на дебет счета 233 «Вспомогательное производство» (прил.№9);рабочих,обслуживающих технику-на счет 91 «Общепроизводственные расходы» (прил.№25);ИТР,служащих и обслуживающий персонал цехов-на дебет счета 92 «Административные расходы» (прил.№26);рабочих занятых на погрузке готовой продукции-на дебет счета 93 «Расходы на сбыт» (прил.№27);рабочих,занятых освоением новых видов производства,а также на горно-подготовительных работах-на дебет счета 39 «Расходы будущих периодов» (прил.№19);работников жилищного хозяйства,торговых организаций-на дебет счета 234 «Обслуживающие производства» (прил.№10)и др.

     Распределение заработной платы по указанным счетам производится ежемесячно на основании первичных документов.По этим документам,сгруппированным в зависимости от направления расходования заработной платы,составляется ведомость распределения заработной платы по направлениям затрат.

     Выдача зарплаты отражается по дебету счета 661 «Расчеты по оплате труда» и соответственно по кредиту счета 30 «Касса» (прил.№11).

     1.4.2.Контроль  за удержаниями  из заработной  платы.

     Удержания из заработной платы.Из оплаты труда работников,как состоящих в списочном составе,так и лиц,работающих по трудовому соглашению,договорам подряда,по совместительству,выполняющих разовые работы,могут быть произведены любые удержания:либо обязательные,либо удержания по инициативе предриятия.К ним относятся:

     -удержания  для уплаты государственных налогов и взносов(прил.№20-23);

     -по  исполнительным листам(прил.№12);

     -по  возмещению материального ущерба;

     -по  выданным авансам и излишне  выплаченным денежным суммам;

     -для  уплаты административных и судебных  штрафов;

     -по  поручениям-за приобретенные товары в кредит(прил.№15-18).

     Подоходный  налог.Подоходный налог взимается на основании Декрета КМ Украины «О подоходном налоге с граждан»от 20.04.2000г.№1694-III.Объектом налогооблажения является совокупный доход,полученный в календарном году.

     Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца с суммы совокупного дохода граждан с начала календарного года(прил.№20).

     Удержания производятся с учетом имеющихся  льгот по налогу у работника,с  учетом ранее удержанной суммы по ставкам.Данные ставки используются как при исчислении налога по месту основной работы,так и в случае выполнения работ по совместительству,по договорам подряда и др.

     Предприятие по истечении каждого месяца,но не позднее срока получения в  банке средств на оплату труда обязаны перечислить в бюджет сумму начисленного и удержанного с граждан за прошедший месяц налога.

     Суммы налога,не удержанные или удержанные не полностью,взыскиваются с работников ежемесячно до полного погашения  задолженности.

     Пенсионный  фонд.В аналогичном порядке производятся перечисления удержанных с работников взносов в Пенсионный фонд Украины.Обязательные взносы с граждан в пенсионный фонд производятся в размере 1%от начисленной заработной платы(до 150грн.),и 2%от начисленной заработной платы(свыше 150грн.) (прил.№21).

     Отчисления  на социальное страхование.Кроме вышеуказанных удержаний из заработной платы работников предприятий обязательны удержания в фонды социального страхования,которые рассчитываются как определенный процент к фактически начисленной заработной плате:

     -0,5% от начисленной заработной платы  в Фонд социального страхования  на случай безработицы(прил.№23);

     -0,25% от начисленной заработной платы(до 150грн.)  и 0,5% от начисленной  заработной платы(свыше 150грн.) в  Фонд социального страхования(прил.№22).

     Отчисления  с ФОТ. Кроме вышеуказанных удержаний из заработной платы работников для предприятий обязательны отчисления с ФОТ:

     -в  Пенсионный фонд-32%(прил.№21);

     -в  Пенсионный фонд из заработной  платы инвалидов-4%(прил.№21);

     -в  Фонд социального страхования-2,5%(прил.№22);

     -в  Фонд социального страхования  на случай безработицы-2,5%(прил.№23);

     -в  Фонд социального страхования  от несчастных случаев-2,24%(прил.№49).

     II.Практика внутреннего контроля на ООО «Цемент».

     2.1.Контроль  за дисциплиной  труда и заработной платы на   ООО "Цемент".

     Одним из важнейших оснований для начисления заработной платы для бухгалтера-расчетчика является штатное расписание(прил.№29),которое  составляется плановым отделом.

     На  ООО "Цемент" в штатном расписании предусмотрены следующие данные:

     -наименование  структурного подразделения;

     -должность;

     -количество работников на данную  должность;

     -разряд  или класс;

     -должностной  оклад или дневная тарифная  ставка.

     Штатное расписание согласовывается с председателем  профкома и утверждается руководителем предприятия.

     В штатном расписании ООО "Цемент" предусмотрено 450 рабочих мест,из которых  занято 443.С целью привлечения  людей на предприятие,инспектор  отдела кадров сообщает данные о вакантных  местах в районные Центры занятости  г.Одессы и в средства массовой информации.

     Начнем  проверку расчетов с рабочими и служащими  по оплате труда на ООО "Цемент" с установления соответствия показателей  аналитического учета по счету 661(прил.№24)с  записями в Главной Книге(прил.№28)бухгалтерском  балансе на одну и ту же дату.

     В балансе по счету 661 развернутое  сальдо:кредитовое,отражающее задолженность  хозяйства рабочим и служащим по заработной плате,и дебетовое,показывающее задолженность рабочих и служащих по заработной плате(выплачено больше,чем  полагается).

     Контрольная сверка показала что,эти суммы совпадают  с данными в Главной Книге.В  самой же Главной Книге обнаружено много исправлений;бухгалтер по оплате труда объясняет это не точностью подсчетов еще в  первичных документах(все исправления  подписаны бухгалтером).

     Убедившись,что  данные Главной Книги и баланса  совпадают,можно продолжить дальнейшую сверку.В расчетно-платежной ведомости(прил.№4)по графам удержания показаны отчисления в Пенсионный Фонд,Фонд соцстраха  и на случай безработицы,подоходный налог,профсоюзные взносы и удержания по предприятию(прил.№12-18;например,за питание в столовой,штрафы,за ТМЦ в счет заработной платы,долг с предыдущего месяца,и др.);проценты отчислений высчитаны верно,их суммы совпадают с данными расчетных листков(прил.№5)по каждому работнику(льготы по подоходному налогу определены верно).

     Данные  о начисленной заработной плате  в расчетно-платежной ведомости(прил.№4),а  также данные платежной ведомости(прил.№7)на заработную плату совпадают.Расписки в получении начисленных сумм присутствуют,все подписи разные.

     При проверке периодичности и своевременности  выплаты заработной платы установлено,что  начисление заработной платы производится своевременно,а ее выплата производится регулярно,задержка заработной платы  бывает только в зимний период на 1-2 месяца по объективным причинам:в зимний период цемент реализуется в меньших объемах.

     Взяв  наугад несколько личных дел(прил.№42,41),делаем вывод,что информация о дате найма  и ставках оплаты труда присутствует;повышение  оплаты труда оформлено приказами руководителя(прил.№35),бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.

     Следующим этапом является проверка табелей учета  рабочего времени(прил.№34).Здесь установим,что  случаев включения в них вымышленных(подставных)лиц нет,так как в нарядах(прил.№32)и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава.Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам,повторения одних и тех же лиц в нескольких расчетно-платежных ведомостях не обнаружено.