Аудит средств в расчетах

     Установив допустимый уровень существенности, аудитор может приступать к построению аудиторской выборки. Аудиторская выборка может корректироваться в зависимости от целей аудита и от установленных аудитором уровней рисков: риска выборки, допустимой и ожидаемой ошибки и объема генеральной совокупности.

     Завершающей стадией планирования является подготовка общего плана и программы аудита. В общем плане должны быть отражены основная цель и направления проверки, способ проведения аудита, установленный уровень существенности, параметры аудиторского риска, определены численность и квалификация рабочей группы аудиторов, их обязанности, ответственность и соподчиненность; указаны сроки проведения проверки, а также дата представления аудиторского заключения и детализированного отчета.

     Составляя программу проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками, аудитор направляет свои усилия на проверку тех участков, которые не подвергались контролю или  мало контролировались бухгалтерией.

     Составляя программу, аудитор определяет, какие  приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

     Программа аудита расчетов с поставщиками и  подрядчиками, операций по приобретению и реализации продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора  аудиторских доказательств.

     При проверке необходимо установить:

• заключены ли договора поставки продукции;
• реальность задолженности поставщикам и подрядчикам, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;
• правильность составления бухгалтерских проводок по счетам 60;
• соответствие записей аналитического учета по счетам 60 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

   По  выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные  причины возникновения отклонений.

   Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

   Важным  шагом на этапе планирования аудита является комплектация адекватной рабочей  группы в зависимости от целей  проверки, объема работы и сроков проведения аудита. Так, в случае проведения целевой  проверки и при значительном объеме операций рабочую группу аудиторов предлагается разделить на отдельные подгруппы по направлениям проверки. Рабочая группа должна формироваться из аудиторов, специализирующихся на проверках данных операций. При незначительном объеме операций в состав рабочей группы достаточно включить двух - трех аудиторов (специалистов в сфере торговли). Аудиторы должны иметь достаточную теоретическую подготовку в области правовых и экономических основ операций по приобретению и реализации продукции, заключению договоров, механизма их проведения и бухгалтерского учета, а также иметь практический опыт работы в торговле. В необходимых случаях к выполнению отдельных этапов аудита могут быть привлечены эксперты. Работа эксперта и использование предоставленных им материалов регламентированы правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Использование работы эксперта".

   Общее руководство проверкой, координация  деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика  использования рабочего времени  должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.

1.3. Сбор аудиторских  доказательств для  подтверждения достоверности  учета расчетных  операций 

     Сбор  аудиторских доказательств, подтверждающих правильность расчетных операций, производится в соответствии с Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности №4. Для сбора доказательств  применяются различные процедуры, в том числе:

     Пересчет (для проверки правильности расчета заработной платы, удержания алиментов, удержания налога на доходы физических лиц и пр.);

     Наблюдение (например, за процессом начисления заработной платы);

     Инспектирование (проверка записей, документов, подтверждающих обоснованность расходов, произведенных работником, командированным по заданию руководства в другой город, и отнесенных на затраты, и пр.);

     Аналитические процедуры, например выявление доли закупок сырья и материалов, произведенных  подотчетными лицами за наличный расчет в общем объеме закупок сырья и материалов, анализ изменения кадрового потенциала предприятия и взаимосвязи численности персонала с объемами производства и реализации и пр.

     При сборе информации в части расчетов с поставщиками и подрядчиками в  соответствии с особенностями основной производственной деятельности аудируемого лица необходимо изучить  перечень поставщиков ассортимент закупаемой продукции, ее предназначение. Пристальное внимание следует уделять вопросам оплаты услуг, в частности консалтинговых, маркетинговых, рекламных, информационных, услуг по обучению. Консалтинговые и маркетинговые услуги часто являются средством маскировки операций по обналичиванию денежных средств для выплаты заработной платы в «конвертах». По маркетинговым и информационно-консультационным услугам необходимо тщательно проверять документальное оформление. При возникновении подозрений возможно использование аудиторской «процедуры запрос».

     При сборе аудиторских доказательств  по расчетам с контрагентами необходимо установить, имеются ли одни и те же контрагенты в качестве поставщиков и покупателей, каким образом расчеты с ними отражаются в отчетности, не имеется ли случаев отражения развернутого сальдо по одному юридическому лицу (т.е. на момент составления отчета не произведена  выверка сальдо взаиморасчетов).

     В том случае, если контрагентом является  предприниматель без образования  юридического лица и расчеты с  ним производятся через подотчетных  лиц, необходимо помнить о соблюдении лимита расчетов  наличными.

     При проверке расчетов с контрагентами необходимо проводить аналитические процедуры, например, по выявлению контрагентов, с которыми были проведены единичные, причем нетипичные для аудируемого лица сделки; возможно также применение  процедуры «запрос». Кроме того, аудиторы могут обратить внимание на операции с контрагентами, расчеты с которыми в течение проверяемого периода проводились достаточно активно, но на отчетные даты готовой и промежуточной отчетности сальдо было нулевое (это означает, что расчеты производились, но информация об этих контрагентах отсутствует в справках по дебиторам и кредиторам, предоставленных в составе комплекта финансовой и налоговой отчетности).

     При аудите с поставщиками и подрядчиками необходимо обратить внимание на сроки  осуществления платежей по внешнеэкономическим операциям, особенно необходимо обратить внимание на контрагентов из различных оффшорных зон.

     При проверке достоверности отражения  операций с контрагентами  можно  воспользоваться  базами данных, представленными  на сайте Федеральной налоговой службы Министерства.

     При аудите расчетов по единому социальному  налогу необходимо  установить правомочность  и правильность применения ставок, проверить правильность начисления и полноту уплаты налога в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации, действовавшими в проверяемы период. 

1.4. Совершенствование  аудита расчетов  с использованием  компьютера 

     Внедрение и использование компьютерных технологий обработки учетной информации явилось  одним из наиболее значительных достижений науки и управления. Система субъекта хозяйствования существенно влияет на методики ревизии и аудита. Аудитор на стадии подготовки к проверке хозяйствующего субъекта должен изучить организационно-техническое обеспечение контроля и определить необходимость привлечения для исследования его надежности технических специалистов. В процессе исследования системы компьютерной обработки данных могут быть установлены особенности алгоритма систематизации информации, влекущие ее искажение.

     Компьютерная  обработка данных в организации имеет место в случаях, когда с помощью компьютерной техники осуществляется обработка значительных объемов ученой информации независимо от следующих факторов:

• компьютер используется организацией самостоятельно или по договору с третьей стороной;
• компьютер используется организацией для обработки экономической информации во всех аспектах хозяйственной деятельности и ее учета или только для автоматизации обработки информации по отдельным видам фактов хозяйственной деятельности, отдельным участкам учета.

   При проведении аудита в системе компьютерной обработки данных сохраняются цель аудита и основные элементы его методологии. Наличие компьютерной обработки  данных существенно влияет на процесс  изучения аудитором системы учета  организации и сопутствующих ему средств внутреннего контроля.

   Аудитору  желательно иметь представление  о техническом, программном, математическом и других видах обеспечения компьютерной техники, а также системах обработки  экономической информации. В случае отсутствия у аудитора необходимых для этого знаний, следует использовать работу эксперта в области информационных технологий. А также аудиторской организации целесообразно иметь библиотеку наиболее распространенных систем компьютерной обработки данных и прилагать усилия к изучению особенностей их практического применения.

   Аудитор должен изучить и оформить в виде рабочего документа все существенные вопросы организации обработки  учетных данных в системе компьютерной обработки данных организации, отразив  в нем следующие положения:

• организационная форма обработки данных, например: обработку данных осуществляет специальное подразделение или компьютеры установлены на рабочих местах бухгалтерского персонала и обработка данных осуществляется непосредственно бухгалтерами; обработку данных организация осуществляет самостоятельно третья сторона по заключенному с ней договору;
• форма бухгалтерского учета;
• разделы и участки учета, функционирующие в среде компьютерной обработки данных;
• система компьютерной обработки данных размещена на одном или нескольких компьютерах;
• обработка данных ведется локально на каждом компьютере или применяется сетевой вариант;
• обеспечение архивирования и хранения данных;
• передача данных производится: с использованием каналов связи, через внешние носители или происходит ввод данных с клавиатуры.

   В условиях компьютерной обработки данных большое значение необходимо придавать  качеству учетных данных. Информация в электронной системе учета  должна отражаться своевременно, в  полном объеме и с достаточным  уровнем детализации. При исследовании компьютерной обработки данных особое внимание следует уделить установлению в ней рисковых зон. Этого можно достичь при проведении процедур тестирования электронной системы учета.

   На  начальном этапе аудитор производит тестирование вводной информации. Необходимость тестирования вызвана тем, что даже самая совершенная система электронной обработки информации не даст реальных результатов, если исходные данные не отражают по существу совершенные хозяйственные операции.

   Тестирование системы компьютерной обработки данных предполагает проведение теста на полноту отражения на машинных носителях исходной информации и на соответствие компьютерных и документированных данных. Если система электронной обработки информации не обеспечивает такого соответствия, то аудитор может сделать вывод о недостоверности выходной информации, полученной в результате обработки данных. Если система сбора и регистрации данных не позволяет достичь вышеуказанного соответствия, то следует ставить вопрос о невозможности дальнейшего использования такой системы и необходимости восстановления бухгалтерского учета на основе достоверных данных.