Аудит сохранности материально-производственных запасов

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ 

КАЗАНСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  ИНСТИТУТ 
 
 

Кафедра экономического

анализа и аудита 
 
 
 
 
 
 
 

КУРСОВАЯ  РАБОТА 

Аудит сохранности  материально-производственных запасов 
 
 
 
 
 
 
 

Выполнила

студентка гр.513

Насырова  Н.Т. 
 

Проверил:

Кирпиков  А.Н. 
 
 
 

КАЗАНЬ  – 2006

 

     Содержание 

Введение                                                                                                                   3 

1. Цели и  задачи аудита материально производственных запасов                    5

 

2. Информационная  база и последовательность проведения аудита              10

 

3. Методика  проверки обеспечения контроля  за сохранностью 

материально-производственных запасов                                                            16 

Заключение                                                                                                             23 

Литература                                                                                                             24 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Введение 

     Для осуществления непрерывности процессов  расширенного производства предприятия  создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части  их производственных фондов.

     В условиях перехода к рыночной экономике  и увеличения объемов производства особую актуальность приобретают вопросы  улучшения качественных показателей  использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и др.). Они  решаются путем  устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной  документации, широкое внедрение  типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого  порядка  приемки, хранения и отпуска ценностей. Важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями.  Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

     Аудиторская проверка материально-производственных запасов (МПЗ) позволяет минимизировать риск наличия существенных ошибок в  учете.

В процессе проверки аудитор должен установить:

• реальность наличия и существования МПЗ;
• все ли операции с МПЗ, которые должны быть отражены на счетах учета, действительно в них представлены;
• является ли организация собственником всех МПЗ, т.е. на них имеются имущественные права, а суммы, отраженные как задолженность,  являются обязательствами;
• правильность оценки МПЗ и связанных с ними обязательств;
• правильно ли выбраны и применялись принципы учета МПЗ.

     На  каждом предприятии должна быть разработана  конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

1. Цели и  задачи аудита материально-производственных запасов

 

     В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина  РФ от 09.06.01 №44н, к материально-производственным запасам (МПЗ) относятся активы:

• используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);
• предназначенные для продажи;
• используемые для управленческих нужд организации.

     К таким активам относятся сырье, материалы, топливо, полуфабрикаты  и комплектующие изделия, запасные части, тара, товары, готовая продукция.

     Целью аудита МПЗ является формирование мнения о достоверности показателей  отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения, действующим  в Российской Федерации нормативным  документам.

     Это достигается проведением проверок на существенность, дополняется проверкой  структур контроля, системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера  запасов организации и их важности для бухгалтерских отчетов.

     Проверка  запасов рассматривается как  основная часть аудита на тех предприятиях, где их величина существенна.

     Основными задачами аудита материально-производственных запасов на предприятии является проверка:

- состояния  учета, хранения и эффективности  использования материальных ресурсов;

- соответствия  фактического наличия ресурсов  данным бухгалтерского учета  и потребностям предприятия;

• выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

- полноты  и своевременности оприходования,  законности и целесообразности  расходования и списания МПЗ; 

- обоснования  и соблюдения установленных норм  расхода сырья, материалов, топлива,  нефтепродуктов и других ценностей,  своевременности и качества инвентаризаций  и правильности принимаемых по  результатам ревизии решений.

     Для достижения целей аудита в соответствии с федеральным Правилом №3 «Планирование  аудита» составляется программа  аудиторской проверки по разделу  «Материально-производственные запасы», являющаяся частью общей программы  аудита.

     Перечень  вопросов, подлежащих рассмотрению в  ходе аудита МПЗ:

1. Оценка эффективности системы внутреннего контроля в отношении МПЗ:

• обоснованность и оптимальность выбора в учетной политике организационно-технических и методических аспектов данного участка учета;

• представление финансовой информации наиболее эффективным образом в целях ее оптимального использования уполномоченными лицами;
• проверка объективности информации, представленной в бухгалтерской отчетности, об имеющихся в наличии МПЗ;
• проверка организации системы утверждений (наличие приказа об установлении круга лиц, которым дано право подписывать документы на отпуск МПЗ со склада).

2. Проверка обеспечения контроля за наличием и сохранностью МПЗ:

• организация складского хозяйства для различных видов МПЗ;
• соблюдение условий хранения (обеспечение измерительными приборами);
• правильность классификации и группировки МПЗ (сырье, основные и вспомогательные материалы, запчасти и т.д.);
• правильность хранения собственных МПЗ и находящихся в организации на иных условиях (на ответственном хранении, на комиссии, давальческое сырье);
• организация материальной ответственности за МПЗ;
• организация аналитического учета МПЗ;
• организация проведения инвентаризации МПЗ;
• соблюдение сроков проведения инвентаризации МПЗ согласно учетной политике;
• правильность отражения в учете результатов инвентаризации (проверка материалов о результатах годовой инвентаризации МПЗ).

3. Проверка правильности документального оформления движения МПЗ:

• наличие первичных документов, подтверждающих движение МПЗ;
• применение унифицированных форм первичной учетной документации;
• особенности документального оформления (соответствие содержания первичного документа сути хозяйственной операции).

4. Проверка полноты и своевременности оприходования материальных ценностей:

• наличие и правильность оформления договоров;
• соответствие поступающих МПЗ условиям договоров;
• реальность кредиторской задолженности по МПЗ;
• правильность учета неотфактурованных поставок и МПЗ в пути.

5. Проверка правильности оценки МПЗ при их оприходовании и списании в производство:

• правильность оценки МПЗ в текущем учета и в балансе;
• правильность формирования учетной стоимости отечественных и импортных материальных ценностей и соблюдение условий договоров и учетной политики.

6. Проверка использования материальных ценностей на производственные и другие цели:

• законность и целесообразность расходования МПЗ;
• использование МПЗ по различным направлениям деятельности;
• правильность оценки МПЗ при их списании.

7. Проверка правильности отражения материальных ценностей на счетах бухгалтерского учета:

• отражение операций оприходования и списания МПЗ в регистрах синтетического учета;
• вопросы налогообложения, связанные с оприходованием и списанием МПЗ;
• сверка данных синтетического и аналитического учета;
• правильность списания недостач и порчи МПЗ.

     Поставленные  задачи решаются путем выполнения определенного  набора аудиторских процедур, которые  выбираются при планировании аудита и в ходе проверки уточняются. Советом  по аудиторской деятельности при  Минфине РФ 23 апреля 2004г. утверждены Методические рекомендации по сбору  аудиторских доказательств достоверности  показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности (протокол от 22.04.04 №25). Данные методические рекомендации содержат описание основных аудиторских процедур, выполнение которых  позволит получить необходимые доказательства достоверности показателей отчетности в отношении наличия и движения МПЗ. Методика носит рекомендательный характер и может быть принята  за основу при разработке внутрифирменных  стандартов аудита МПЗ. К каждой процедуре  разработаны свои рабочие документы. Они представлены в виде таблиц.  Профессиональное сообщество аудиторов  рекомендует в ходе проведения аудита МПЗ осуществить 40 процедур. Все  они разбиты на  три этапа. На первом этапе выполняются процедуры  подготовки и планирования аудита   (9 процедур). Здесь производится оценка степени надежности внутреннего  контроля. Для этого аудитор должен использовать тесты внутреннего  контроля учета МПЗ и получить от работников бухгалтерии ответы на вопросы, которые позволят ему определить, какие процедуры необходимо использовать при дальнейшей проверке.   На втором этапе осуществляются процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (29 процедур). И, наконец, третий этап носит  заключительный характер, связанный  с анализом ошибок и их влиянием на показатели отчетности (2 процедуры).

     Конкретный  порядок проведения процедур  и  их содержание должны определяться исходя из особенностей хозяйственной деятельности проверяемой организации. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Информационная  база и последовательность проведения аудита

 

     Информационной  базой для проверки материально-производственных запасов являются:

- нормативные  документы, касающиеся приема, учета,  хранения и отпуска материальных  ценностей;

- приказ  об учетной политике;

- первичные  документы по оформлению операций  с МПЗ;

- организационно-правовые  документы и материалы;

- бухгалтерская  отчетность предприятия и бухгалтерские  регистры по учету МПЗ.

     Перечень  нормативных документов, используемых при проверке МПЗ, включает как документы  общего регулирования бухгалтерского учета (законы, постановления Правительства, приказы Минфина РФ), так и документы  учитывающие специальные и отраслевые особенности (приказы министерств  и ведомств, различные положения, инструкции, рекомендации).

     Приступая к проверке, аудитору необходимо получить информацию о выбранных способах и методах учета по данному  участку проверки. В соответствии с требованиями ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» в приказе об учетной  политике должна содержаться информация о методологических аспектах учета  МПЗ:

• порядок учета приобретения (заготовления) МПЗ;
• методы оценки МПЗ по их видам при списании;
• порядок определения учетных цен.

     Руководство организации-клиента зачастую недооценивает  важность сведений, заложенных в учетной  политике, хотя выбор того или иного  учетного принципа предопределяет финансовый результат. Отсюда возможны различного рода манипуляции и нарушения. Наиболее распространенными из них являются несоблюдение или непоследовательность применения выбранных способов учета.

     В качестве приложений к учетной политике предприятия в составе информации организационно-технического направления  должны содержаться: