Аудит расходов связанных с обслуживанием облигационного займа

 

 

 

Содержание

 

 

 

 

 

1. Аудит расходов связанных  с обслуживанием облигационного  займа

 

Основными нормативными документами, используемыми при аудите учета расходов связанных с обслуживанием облигационного займа является:

1.Федеральный закон "О  Рынке ценных бумаг" от 22.04.96 39-ФЗ;

2. Федеральный закон "О  бухгалтерском учете" от 21.11.96 129-ФЗ;

3. Федеральный закон "О переводном и простом векселе" от 11.03.97 48-ФЗ;

4. Положение по бухгалтерскому  учету "Положение по бухгалтерскому учету "учет расходов по займам и кредитам" (ПБУ 15/2008);

5. Гражданский кодекс  РФ: Часть первая.

При выпуске и размещении организацией - заемщиком облигационных займов и финансовых векселей в ходе аудиторской проверки необходимо установить вид долговых ценных бумаг, условия их размещения, порядок начисления и выплаты доходов держателям ценных бумаг, порядок их погашения.

Облигация представляет собой долговое денежное обязательство, по которому кредитор (владелец облигации) предоставляет эмитенту заем. Облигацией признается ценная бумага, закрепляющая право держателя на получение от эмитента в предусмотренный срок ее номинальной стоимости и зафиксированного в ней процента от стоимости облигации или иного имущественного эквивалента.

Различают облигации: купонные и бескупонные, с выплатой процента (дохода) при погашении облигаций или в установленные сроки в период их обращения, документарные и бездокументарные, именные и предъявительские. Купонные облигации бывают с фиксированным и переменным купонным доходом.

Облигация должна содержать следующие обязательные реквизиты:

1. Фирменное наименование  эмитента и его местонахождение.

2. Наименование ценной бумаги - "Облигация".

3. Наименование держателя (для именных облигаций).

4. Порядковый номер.

5. Дата выпуска.

6. Вид облигации (закладная, облигация без обеспечения, конвертируемая).

7. Общая сумма выпуска.

8. Процентная ставка.

9. Условия и порядок выплаты процентов.

10. Условия и порядок  погашения.

11. Место печати.

12. Предприятие - изготовитель  бланков ценных бумаг.

В зависимости от порядка получения держателями облигаций доходов различают процентные (купонные) и дисконтные облигации. При размещении процентных (купонных) облигаций в них указываются номинал, начисленный по ним процент, сроки процентных выплат. Часть бланка облигации могут занимать купонные листы, на которых указывается сумма к выплате, при выплате доходов по таким облигациям отрезаются купоны на выплаченную сумму. Дисконтные облигации выпускаются по номиналу, без начисления процентов и размещаются по цене ниже номинала1.

На этапе выпуска и размещения облигаций у организации возникают различные по своему характеру и величине расходы связанные с:

• оказанием заемщику консультационных, юридических, аудиторских и иных аналогичных услуг;
• оказанием услуг андеррайтеров (финансовых компаний, принимающих на себя обязанности по размещению выпуска);
• изготовлением сертификатов облигаций при документарной форме их выпуска;
• оплатой налогов и сборов и др.

Затраты по полученным займам и кредитам, в состав которых включаются и дополнительные затраты, в том числе по выпуску и размещению облигаций признаются расходами того периода, в котором они произведены, - текущими расходами. Дополнительные затраты, признаваемые текущими расходами организации, являются ее операционными расходами. В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации», операционные расходы относятся к прочим, т.е. расходам, не связанным с обычными видами деятельности.

Моментом признания в учете расходов, связанных с размещением заемных обязательств, является отчетный период, в котором были произведены указанные расходы.

Порядок бухгалтерского учета процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств, определяется в зависимости от вида заемного обязательства и направления использования полученных средств2.

По общему правилу, согласно ПБУ 15/2008 «суммы процентов или дисконта (затраты по полученным займам и кредитам) признаются текущими расходами, кроме случаев включения их в стоимость инвестиционного актива.

Момент признания в бухгалтерском учете сумм начисленных процентов регламентируется п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: «По полученным займам и кредитам задолженность показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов». ПБУ 15/2008 дополняет это общее правило: «Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договора». Применительно к размещенным дисконтным облигациям, организация-эмитент отражает номинальную стоимость выпущенных и проданных облигаций как кредиторскую задолженность, а при начислении дохода в форме процентов она указывает кредиторскую задолженность по проданным облигациям с учетом причитающихся к оплате на конец отчетного периода процентов по ним (п. 18, б ПБУ 15/01).

По общему правилу, закрепленному в п. 11 ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также в п. 18, б ПБУ 15/2008 проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), являются операционными расходами. Вместе с тем ПБУ 15/2008 «допускает в качестве альтернативного варианта возможность в целях равномерного (ежемесячного) включения сумм причитающегося к уплате дохода по проданным облигациям организации-эмитента предварительного учета этих сумм как расходов будущих периодов.

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией его применению, для обобщения информации об операционных доходах предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету указанного счета в течение отчетного периода находят отражение, в частности, «проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств».

Таким образом, плата за пользование заемными средствами, привлекаемыми путем размещения эмиссионных ценных бумаг, определенная в форме фиксированного процента от номинальной стоимости ценных бумаг или дисконта, учитываемая непосредственно в составе операционных расходов, отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» по мере начисления процентов в соответствии с условиями решения о выпуске ценных бумаг. Если же учетной политикой предусмотрен вариант предварительного учета причитающегося дохода в составе расходов будущих периодов, то начисленные проценты (дисконт) отражаются по счету 97 «Расходы будущих периодов».

Расходы эмитента, связанные с информационным и техническим обслуживанием выпуска облигаций (затраты на раскрытие информации, составление ежеквартального отчета, ведение реестра, выплату вознаграждения платежному агенту, комиссионных банку ит.п.), являются операционными. Эти расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности) в соответствии с п. 18 ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Согласно Плану счетов, расходы эмитента, связанные с информационным и техническим обслуживанием выпуска облигаций, учитываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы» как операционные.

Изучение и оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Контрольные процедуры (предпосылки: представление и раскрытие, точное измерение)3:

1. Ознакомиться с рабочим планом  счетов и проверить соответствие  применяемых счетов и субсчетов  рабочему плану счетов, разрабатываемому на основе Плана счетов и инструкции по его применению и утверждаемому учетной политикой.

2. Проверить правильность ведения  аналитического учета по счетам 66,67:

1) ознакомиться с порядком ведения  аналитического учета по счетам 66,67 (см. 4.1 «Учет займов, удостоверенных облигациями»).

2) проверить соответствие данных синтетического и аналитического учета между собой, а также записям в главной книге.

3. Ознакомиться с учетной политикой  в части:

- порядка учета (и списания) дополнительных  затрат;

- варианта учета (способов начисления  и распределения) расходов по  заемным обязательствам.

4. Проверить соблюдение требований о проведении инвентаризации расчетов.
5. Ознакомиться с правилами документооборота по учету расходов связанных с обслуживанием облигационного займа

Проверка соблюдения гражданского и специального законодательства. Процедуры проверки (предпосылки: права и обязанности, точное измерение, стоимостная оценка):

1. Установить правомерность (законность) выпуска облигаций.

Удостоверение заемных обязательств облигациями возможно только в случаях и порядке, предусмотренных законом или иными правовыми актами. В частности, право эмиссии облигаций предоставлено акционерным обществам ст. 33 Федерального закона «Об акционерных обществах», обществам с ограниченной ответственностью - ст. 31 Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» при соблюдении установленных данными документами ограничений.

2. Проверить раскрытие информации  о выпуске облигаций.

К отношениям между лицом, выпустившим облигацию (эмитентом), и ее держателем общие нормы, регламентирующие отношения займа, применяются лишь в части, не противоречащей специальному законодательству. Облигация - эмиссионная ценная бумага. Отношения, возникающие при эмиссии и обращении эмиссионных ценных бумаг независимо от типа эмитента регулируются Законом «О рынке ценных бумаг». Это значит, что выпуск облигаций происходит с разрешения и под контролем государственных органов, а эмитент обязан принять специальные меры по раскрытию информации о себе и о своих облигациях4.

3. Проверить наличие документов  и их соответствие требованиям  специального законодательства  по несению расходов обслуживания  облигационного займа.

Проверка правильности отраженuя операции в бухгалтерском учете. (предпосылки: права и обязанности, возникновение, полнота, стоимостная оценка, точное измерение):

Проверить правильность учета затрат, связанных с получением и обслуживанием облигационных займов:

1. изучить состав затрат, связанных с получением и обслуживанием облигационных займов;
2. проверить правильность квалификации текущих затрат, связанных с получением и обслуживанием облигационных займов;
3. проверить соблюдение момента признания затрат в бухгалтерском учете;
4. проверить правильность отражения затрат по размещению и обслуживанию облигационных займов на счетах бухгалтерского учета.

Проверка правильности формирования отдельных показателей. Процедуры проверки (предпосылки: представление и раскрытие, точное измерение):

1. Проверить соблюдение следующих  требований нормативных документов  при раскрытии информации в  бухгалтерской отчетности:

2. Проверить соблюдение требований  нормативных документов при формировании  показателей бухгалтерской отчетности;

Таблица 1

Программа аудита операций связанных с обслуживанием облигационного займа

Код (шифр)	Перечень аудиторских процедур	Источник информации
	Раздел «Аудит облигационных займов»
	Область проверки «Операции связанные с обслуживанием облигационного займа»
1	Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего аудита
1.1	Ознакомится с рабочим планом счетов. Проверить правильность ведения аналитического учета сч. 60, 62	Рабочий план счетов, регистры бухгалтерии
1.2	Ознакомится с учетной политикой с целью установления порядка учета операций связанных с обслуживанием займа, ознакомится с правилами документооборота	Учетная политика
1.3	Проверка правильности отражения операций связанных с обслуживанием облигационного займа	Регистры бухгалтерии
2	Проверка требований гражданского и специального законодательства
2.1	Проверить наличие договоров (дополнительных соглашений), изучить содержание договоров.	Договоры
3	Проверить правильность формирования отчетных показателей

 

2. Ситуационное задание

 

 

Вариант 4. 05.04.20__г. продавец отгружает покупателю продукцию на сумму 59000 руб. в том числе НДС.