Аудит расчетов с подотчетными лицами

     Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н) (с изменениями от 30 декабря 1999 г., 30 марта 2001 г.)

     План  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности предприятий (Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000г. № 94н) (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н, от 18.09.2006 № 115н)

     Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров ЦБ РФ № 40 от 22.09.1993 г.) (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.96 № 247).

     Письмо  Минфина РФ №15н от 04.03.02 (с изменениями от 02.08.04) Размеры предельных норм возмещения расходов по найму жилого помещения при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран. 

     1.3. Типичные нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами 

     Нередко в организациях допускаются ошибки в учете расчетов с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за учетом расчетов данного вида. Данные ошибки значительно влияют на налогообложение организации, следует их избегать.

     Основные  нарушения – злоупотребления, хищения, ошибки, несоответствия установленному порядку в области расчетов с подотчетными лицами могут быть классифицированы следующим образом:

     1. Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм;

     1.1 Выдача денежных средств лицам,  которым в соответствии с приказом  руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы;

     1.2 Выдача денег под отчет лицам,  не отчитавшимся в срок по  ранее полученным авансам;

     2. Нарушения при оформлении командировочных  расходов:

     2.1 Отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в  командировку;

     2.2 Отсутствие командировочных удостоверений  с отметками в месте пребывания  в командировке;

     2.3 Несоблюдение установленных норм командировочных расходов;

     2.4 Отсутствие аналитического учета  командировочных расходов в пределах  норм и сверх норм.

     3. Нарушения порядка налогообложения  при оформлении командировочных  расходов:

     3.1 Нарушение порядка удержания  подоходного налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;

     3.2 Некорректное выделение налога  на добавленную стоимость в  суммах командировочных расходов.

     4. Нарушения при приобретении материальных  ценностей, оплате работ, услуг  подотчетными лицами:

     4.1 Выделение сумм НДС расчетным  путем от стоимости материальных  ценностей, приобретенных за наличный  расчет в розничной торговой  сети;

     4.2 Списание на затраты сумм налога  на добавленную стоимость от  стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.

     5. Нарушения порядка учета представительских  расходов:

     5.1 Несоответствие фактического размера  представительских расходов утвержденной  смете;

     5.2 Отсутствие аналитического учета  представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

     6. Нарушения порядка ведения синтетического  учета расчетов с подотчетными  лицами

     6.1 Некорректное составление бухгалтерских  проводок по операциям расчетов  с подотчетными лицами;

     6.2 Неправильное выведение остатков на конец отчетного периода;

     6.3 Несоответствие записей в авансовых  отчетах и журнале-ордере №  7 «Расчеты с подотчетными лицами»  или других регистрах.

     Выявленные  в ходе проверки существенные и несущественные нарушения действующего законодательства отражаются в рабочих документах аудитора.

 

     

     2. ПЛАН И ПРОГРАММА АУДИТА РАСЧЕТОВ  С ПОДОТЧЕТНЫМИ ЛИЦАМИ 

     2.1. Расчет уровня существенности 

     Таблица 2.1

     Расчет  уровня существенности ООО «Север» по итогам 2009 г. 

 

     Поскольку значение 4416,49 тыс.руб. является наибольшим значением аудитор принимает решение отбросить его при расчетах, а наименьшее оставить (0,011 тыс.руб.).

     Расчет  уровня существенности показателей  составляет: средние арифметические показатели уровня существенности: (0,011 + 176,64 + 0,837 + +524,212) / 4=175,425 тыс. руб.;

     Полученную  величину допустимо округлить до 176 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения существенности.

     Различие  между значениями уровня существенности до и после округления оставляяет: (176 – 175,425): 175,425 * 100% = 0,33%, что находится в пределах 2% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).

     Аудиторский риск принятый индивидуальным аудитором составляет 2%.

     Объем аудита проводимого на организации  определяется произведением количества рабочих дней аудитора, продолжительности  рабочего дня, количества аудиторов: Объем аудита = 7 дней * 8 часов * 1 аудитор = 56 часов. 

 

      

     2.2. План аудита  

     План  аудита расчетов с  подотчетными лицами

     ООО «Север» в 2011 г.

     Состав  аудиторской группы:

     - аудитор – 

     Период  аудита: декабрь 2010 года

     Фактическая проверка: 12.01.2011 – 20.01.2011

     Количество  человеко-часов: 56 часа

     Планируемый риск – 2%

     Планируемый уровень существенности – 0,33 % 

 
 
 

Руководитель  аудиторской группы ____________________  
 

 

     2.3. Программа аудита 

     Программа аудиторской проверки

     ООО «Север» в 2011 г.

     Состав  аудиторской группы:

     - аудитор – 

     Период  аудита: декабрь 2010 года

     Фактическая проверка: 12.01.2011 – 20.01.2011

     Количество  человеко-часов: 56 часа

     Планируемый риск – 2%

     Планируемый уровень существенности – 0,33 % 
 

 
 

Руководитель  аудиторской группы ____________________  

     СПИСОК  ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 

     

1. Мерзликина  Е. М. Аудит: учебник для вузов / Е. М. Мерзликина, Ю. П. Никольская. – 3-е изд., перераб и доп. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 368 с.
2. Кочинев, Ю. Ю. Аудит: теория и практика / Ю. Ю, Кочинев; под ред. Н. Л. Вещуновой. – 3-е изд. – СПб.: Питер, 2007. – 378 с.
3. Парушина, Н. В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учебное пособие / Н. В. Парушина, Е. А. Кыштымова. – М.: ФОРУМ, 2009. – 559 с.
4. Суйц, В. П. Аудит: учебник для вузов / В. П. Суйц. – М.: Высш. Образование, 2007. – 398 с.
5. Миргородская, Т. В. Аудит: учебное пособие для вузов / Т. В. Миргородская. – 2-е изд., перераб и доп. – М.: КНОРУС, 2008. – 252 с.