Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

   При расчете начислений, которые определяются с использованием среднего заработка, прежде всего, необходимо установить, правильно ли определен средний заработок, а затем проверить правомерность выполненных начислений по соответствующим видам оплат.

  Аудитор также проверяет правильность начислений по прочим видам оплат и доплат: оплата отпусков, работы в праздничные  дни, доплата за работу в ночное время и др. Методика проверки сводится к выверке алгоритмов расчетов и исходных данных. По обнаруженным ошибкам бухгалтер-расчетчик вносит необходимые исправления, пересчитывает начисления и удержания по работающим.

   Проверка  расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц. К основным видам удержаний относятся: налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам, прочие удержания (за брак, за товары, купленные в кредит, и др.). Вначале необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным лип им и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами выполненные расчеты.

    При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц аудитор руководствуется положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» Налогового кодекса РФ. Здесь ему необходимо уточнить количество льгот,  величину налогооблагаемой базы, сверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

    При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

 Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ в следующих размерах:

- 13 процентов, если иное не предусмотрено настоящей статьей;

- 35 процентов в отношении выигрышей по лотереям, других   выигрышей ;

- 30 процентов в отношении дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

    Основное внимание аудитор уделяет проверке налога, исчисленного по ставке 13 процентов. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218—221 Налогового кодекса.

 Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь следующей формулой:

Суд = (С_нач  *  Сп.н. ) *   N   /    100

 Суд. - сумма удержаний на содержание детей,

  С_нач. - общая сумма начислений по работающему за месяц,

 Сп.н. - сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с наеденной за месяц суммы,

  N — процент удержаний.

Проверка  других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

Проверка  ведения аналитического учета по работающим. Аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе предприятия по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям (налогам, платежам и др.). Необходимые данные для этой цели накапливаются в лицевых счетах , расчетно-платежной документации, а при использовании ПК могут храниться в виде отдельных файлов.

  Проверка  сводных расчетов по оплате труда. Сводные расчеты по заработной плате выполняют по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующим с ним счетом. При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счет проверяют по данным журналов-ордеров ф. №№ 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) — по данным журналов-ордеров ф. № 1 «Касса», ф. № 2 «Расчетный счет», ф. № 8 — по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами.

  При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Кроме того, сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям баланса ф. № 1 по ст. «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по ст. «Прочие дебиторы» раздела II актива.

  Для контроля расчетов по оплате труда используются: первичные документы по учету выработки и заработной платы, расчетные (расчетно-платежные) ведомости, лицевые счета работающих, платежные ведомости.

  Прежде  всего, необходимо проверить соответствие итогов в отдельных ведомостях (цехов, отделов) с общими итогами по предприятию. Затем устанавливается правильность произведенных операций по отнесению начисленной заработной платы на соответствующие счета.

 Так, выплаты из фонда оплаты труда, включенные в себестоимость продукции, относятся в дебет счетов 20, 23, 25, 26 (производственные затраты), 29 (на расходы непромышленных производств и хозяйств), 08 (вложения во внеоборотные активы).

    Проверка налогооблагаемой базы для расчетов по единому социальному налогу. Помимо контроля расчетов по оплате труда необходимо проверить правильность расчетов по начислению единого социального налога. С этой целью уточняют базу налогообложения для определения единого социального налога (по социальному страхованию, пененному обеспечению, медицинскому страхованию).

 Проверка  депонированных сумм по заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как проводилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет).       
 
 
 
 

Заключение 

    Существует достаточно много различных определений аудита. В проекте Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.01 № 119-ФЗ дается следующее определение аудита  «Аудит - это независимое исследование бухгалтерской отчетности организации, осуществляемое привлеченным в установленном порядке аудитором с целью выражения мнения о ее достоверности».

   Целью аудита является выражение  мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых  лиц и соответствия порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.

    Аудит, являясь методом осуществления вневедомственного независимого контроля, не подменяет государственный финансовый контроль. Однако его основными субъектами являются, прежде всего, предприятия и организации негосударственного сектора экономики, которые не входят в систему имеющихся в стране министерств и ведомств и по этой причине не охватываются ведомственным контролем. Аудитор не только оценивает достоверность финансовой отчетности предприятия, законность совершенных хозяйственных операций, но и помогает выявить допущенные ошибки, исправить их, а также рекомендует построение такой системы учета, которая позволит в дальнейшем максимально избегать ошибок.                                                          

   Российское  законодательство и практика в области  независимого аудита подразумевают его подразделение на инициативный и обязательный.

  В международной практике аудита в  настоящее время различают несколько типов (вариантов) проведения аудита: операционный аудит; аудит на соответствие; аудит финансовой отчетности.

   Внешний контроль в СПК «Весенний» проводился только со стороны Налоговой инспекции, которая ежеквартально проводит камеральные проверки по уплате налога в бюджет.

   Внутренний контроль выступает составной частью системы корпоративного управления и осуществляется как непосредственно руководством и другими должностными лицами организации. Главным бухгалтером ежемесячно проводится инвентаризации денежных средств, также ежемесячно проводится пересчет животных которые, главным инженером и членами инвентаризационной комиссии по окончании года проводится годовая инвентаризация товарно-материальных ценностей.

  Проверка  расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный характер и включает контроль соблюдения   нормативно-правовых  актов,   касающихся   трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения бухгалтерского учета расчетов как по физическим лицам, так и в целом по предприятию, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда и выплат социального характера.

   Приступая к проверке, аудитор комплектует  пакет нормативных документов, регистры синтетического учета и первичные документы, необходимые для аудита расчетов по оплате труда.

     В ходе проведения проверок  аудиторские организации  не  должны устанавливать достоверность  отчетности с абсолютной точностью,  они обязаны оценивать существенность  информации, т.е. максимально допустимый размер ошибочной суммы, которая может быть показана в публикуемых финансовых отчетах и рассматриваться как несущественная, т.е. не вводящая пользователей в заблуждение.

   При подготовке общего плана аудита необходимо определить объем выполненных работ, продолжительность и сроки из выполнения, способы и приемы, применяемые при аудите, разработка графиков, проведение инструктажа аудиторов.

   На основании общего плана работы перед началом аудита руководитель аудиторской группы составляет программу проверки. Программа проверки является более детальным развитием плана аудита для полного сбора информации достаточной для составления обоснованного и объективного заключения.

   В ходе аудита аудитор проверяет соблюдение организацией положений законодательства о труде, состояния внутреннего учета и контроля по трудовым отношениям, организации учета и контроля выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам, расчеты по начислению повременных и прочих видов оплата, расчеты удержаний из заработной платы с физических лиц, налогооблагаемую базу для расчета по единому социальному налогу, депонированные суммы по заработной плате.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Список  использованной литературы 

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации.
3. Закон РФ №129-Ф3 от 21 ноября 1996г. «О бухгалтерском учете».
4. Закон РФ №119-Ф3 от 20 июля 2001г. «Об аудиторской деятельности».
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (Приказ МФ РФ №34н от 29 июля 1998 г.).
6. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие.- М: Издательство Дело и Сервис, 2000г.
7. Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: Учебное пособие – М: Финансы и статистика, 2005г.
8. Кармайкл О.А. Стандарты и нормы аудита. М: ЮНИТИ, 2004г., с. 527.
9. Коржакова П.Н. Аудит заработной платы // Аудиторские ведомости,  2004г., №12.
10. Мельник М.В. Ревизия и контроль: Учебное пособие. М: ФБК-ПРЕСС,2004г.
11. Мерзликина Е.М. , Никольская Ю.П. Аудит: Учебник. М: ИНФРА-М, 2007г.
12. Миронова О.А. Аудит: теория и методология. Учебное пособие.М: Омега-Л. 2006г.
13. Осланов А.Д. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда // Аудит и налогообложение. 2005г. №8.
14. Подольский В.И. Аудит: Учебник. М: Академия, 2004г.
15.   Ризуханова В.О. Информационная база аудита расчетов с персоналом по оплате труда // Аудит и налогообложение. 2006г.№7.
16. Терехов А.Н. Аудит: перспективы развития. М: Финансы и статистика. 2004г.
17. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник.М: ИНФРА-М, 2004г.