Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

   О результатах проведенных ревизий  и проверок Счетная палата  информирует Совет Федерации и Государственную Думу, доводит их до сведения руководителей соответствующих федеральных органов исполнительной власти, предприятий, учреждений, организаций.

   Федеральная служба финансово-бюджетного  надзора (Росфиннадзор) является  федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору в финансово-бюджетной сфере, а также функции органа валютного контроля, и находится в ведении Министерства финансов РФ.

   Конкретные вопросы ревизии определяются  программой или перечнем основных вопросов ревизии. Руководитель ревизионной группы должен предъявить руководителю ревизуемой организации удостоверение на право проведения ревизии, ознакомить его с основными задачами, представить участвующих в ревизии работников, решить организационно-технические вопросы проведения ревизии и составить рабочий план.

   По требованию контролера-ревизора  при выявлении фактов злоупотребления  или порчи имущества руководитель  ревизуемой организации в соответствии  с действующим законодательством РФ обязан организовать инвентаризацию денежных средств и материальных ценностей. Дата проведения и участки инвентаризации устанавливаются контролером-ревизором по согласованию с руководителем ревизуемой организации.

   Ревизия финансово-хозяйственной  деятельности организации проводится путем:

1. Проверки учредительных, регистрационных, плановых, отчетных, бухгалтерских и других документов по форме и содержанию в целях установления законности и правильности произведенных операций;
2. Организации процедур фактического контроля за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств, правильностью формирования затрат, полнотой оприходования продукции, достоверностью объемов выполненных работ и оказанных услуг.
3. Проверки достоверности отражения произведенных операций в бухгалтерском учете и отчетности, в том числе соблюдения установленного порядка ведения учета, сопоставления записей в регистрах бухгалтерского учета с данными первичных документов, сопоставления показателей отчетности с данными бухгалтерского учета, арифметической проверки первичных документов;
4. Проверки использования и сохранности бюджетных средств, средств государственных внебюджетных фондов и других государственных средств, доходов от имущества, находящегося в государственной собственности;
5. Проверки в необходимых случаях организации и состояния внутреннего контроля.

   Результаты ревизии оформляются актом, который подписывается руководителем ревизионной группы, а при необходимости и членами ревизионной группы, руководителем и главным бухгалтером ревизуемой организации.

    В СПК  «Весенний» проверок со стороны Счетной палаты, Росфиннадзора с выездом в организацию не проводилось. Однако со стороны Налоговой инспекции ежеквартально проводятся камеральные проверки по уплате налогов бюджет.  
 

2.2. Внутренний контроль 

    Внутренний контроль выступает  составной частью системы корпоративного управления и осуществляется как непосредственно руководством и другими должностными лицами хозяйствующего субъекта, так и его специальными контрольными службами или привлеченными специализированными организациями.

   В свою очередь, внутренний контроль может осуществляться собственником (путем создания ревизионных комиссий или на договорной основе) и исполнительным органом путем создания специальной службы внутреннего контроля (аудита) либо непосредственно управленческим персоналом. Контроль позволяет своевременно и полно выявлять недостатки и неиспользуемые резервы в работе каждого должностного лица, подразделения и предприятия в целом.

    Внутренний аудит - это независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в ее интересах руководителей.

    Цель внутреннего аудита –  помочь сотрудникам организации  эффективно выполнять свои функции.  Внутренний аудит проводят аудиторы, работающие непосредственно в данной фирме. В небольших организациях может и не быть штатных аудиторов. В этом случае проведение внутреннего аудита можно поручить ревизионной комиссии или аудиторской фирме на договорных началах.

 Важную роль в обеспечении сохранности и  рационального использования денежных средств играет надлежащая организация  внутреннего контроля. Прежде всего, к его регулярному осуществлению должна быть привлечена служба бухгалтерского учета.

 В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных  операций действующему законодательству и осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Без его подписи денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению. Чтобы обеспечить сохранность денежных средств, в каждом хозяйстве необходимо регулярно проводить инвентаризацию кассовой наличности, следить за неукоснительным соблюдением установленного порядка хранения, учета, оприходования и выдачи наличных денежных средств. Все это поможет предупредить возможные случаи их недостач и хищений.

   К проведению внутреннего контроля денежных средств широко привлекаются специализированные службы внутреннего контроля - ревизионные комиссии и отделы внутреннего аудита, которые тесно взаимодействуют со службой бухгалтерского учета и администрацией хозяйства. Существенному повышению эффективности текущего контроля за сохранностью денежных средств способствуют внезапные проверки состояния хранения и наличия в кассе хозяйства денег.

   Результаты инвентаризации  в  обязательном порядке оформляются  актом, которые подлежат отражению в учете и отчетности того месяца, в котором она была закончена.

  Выявленные  в бухгалтерском учете инвентаризации  расхождения отражаются: излишки имущества, приходуются на соответствующий счет, и соответствующая сумма начисляется на результаты организации:

Дт 10 «Материалы», 01 «Основные средства», 50 «Касса»

Кт 91 «Прочие  доходы и расходы».

    Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кт 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция».

Дт 20 «Основное  производство»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

    Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относится на виновных лиц:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей

Кт 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция», 50 «Касса»,

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

   В СПК «Весенний» важное значение отводится инвентаризации денежных средств. Основанием для проведения инвентаризации является приказ руководителя организации. Также в акте должны быть указаны обнаруженные излишки или недостачи, материально-ответственным лицом является кассир. Инвентаризацию проводят главный бухгалтер и члены комиссии.

     К особенностям внутреннего контроля наличия и движения животных относится, прежде всего, регулярное проведение фактических инвентаризаций их поголовья, включая внутригодовые плановые инвентаризации, осуществляемые в системе бухгалтерского учета. При этом надо обязательно практиковать внезапные инвентаризации в период массового расплода, перевода животных из группы и группу, забоя и их продажи заготовительным организациям и другим покупателям. Весьма эффективен такой прием внутреннего контроля при проверках скота на отгонных пастбищах, в отарах, летних лагерях, на убойных пунктах и при отправке гуртов на мясокомбинаты.

   Внутреннему контролю подвергаются также и документы бухгалтерского и зоотехнического учета, для чего проводят их проверку и взаимную сверку в течение года, непосредственно после выполнения соответствующих хозяйственных операций.

  К осуществлению внутрихозяйственных  проверок наличия и движения, животных должны привлекаться специалисты зоотехнической и ветеринарной службы, в планах, работы которых необходимо предусматривать эти контрольные мероприятия.

    При наличии ревизионной комиссии, подразделения внутреннего аудита или иной специализированной службы внутреннего контроля могут практиковаться документальные проверки и ревизии в форме как текущего, так и последующего контроля.

     По  результатам пересчета животных составляется акт, в котором указывается наименование по группам животных, и указываются данные по бухгалтерскому учету и фактическое наличие, пересчет производится главным зоотехником, экономистом, бухгалтером.

     В ходе осуществления внутреннего контроля материально-производственных запасов широко применяются плановые и внезапные контрольные инвентаризации соответствующими службами и контролерами хозяйства. Прежде всего, следует повсеместно повысить роль периодических и годовых инвентаризаций материально-производственных запасов, проводимых в системе бухгалтерского учета и направленных на обеспечение достоверности учетных данных. Контрольное значение этих инвентаризаций состоит в том, что они охватывают всю номенклатуру имеющихся в хозяйстве материальных ресурсов.

   При внутреннем контроле материально-производственных запасов необходимо обращать внимание на организацию складского хозяйства и условия их хранения, добиваясь от администрации хозяйства принятия оперативных мер по устранению имеющихся недостатков.

    На выявление всех вопросов организации складского хозяйства, хранения и сохранности товарно-материальных ценностей направлен последующий контроль за указанными операциями, основной формой которого являются документальные ревизии и проверки. При этом основными приемами контроля служат осмотр складского хозяйства в натуре, ознакомление с документами, их проверка, контрольная инвентаризация товарно-материальных ценностей, встречная сверка документов и записей, опрос должностных лиц и их письменные объяснения.

   Выявление состояния складирования и хранения товарно-материальных ценностей проводится путем их фактического осмотра, в процессе которого устанавливается соблюдение действующих указаний и рекомендаций о порядке закладки на хранение отдельных видов этих ценностей, поддержании определенного режима влажности, температуры, освещенности.

    По окончании каждого года (ноябрь-декабрь) на предприятии должна проводиться годовая инвентаризация товарно-материальных ценностей, инвентаризационная опись составляется непосредственно по каждому структурному подразделению. Основанием для проведения инвентаризации является приказ руководителя организации, материально-ответственным лицом выступает заведующий складом. В описи приводятся, дата начала и окончания инвентаризации, наименование материальных ценностей, количество, цена и сумма по данным бухгалтерского учета и фактическое наличие. Опись  заверяется председателем и членами комиссии, также фиксируются обнаруженные излишки  или недостач. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Глава 3.  Аудит расчетов с  персоналом по оплате труда в СПК «Весенний»

3.1. Нормативно –  правовая документация аудита расчетов с персоналом по оплате труда в СПК «Весенний».

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, части 1 и 2.
2. Налоговый кодекс РФ, части 1,2.
3. Трудовой кодекс Российской Федерации. Федеральный закон от 30.12.01 г. № 197-ФЗ
4. Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального               характера (утв. Постановлением Госкомстата России № 116 от 24 ноября   2000 г. по согласованию с Минэкономразвития России, Минтрудом России и Банком России).

    5. Федеральный закон «0 бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129-ФЗ(с изменениями и дополнениями).

6. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.

8. План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению     (Приказ МФ РФ от 31 октября 2000 г. № 94н).

9. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (утверждены Постановление) Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26).

   10. Федеральный закон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от  

  15.12.01 г. № 167-ФЗ (с   изменениями,    внесенными   Федеральным    

   законом   от 31.12.02 г. №198-ФЗ).

11. Методические рекомендации налоговым органам о порядке применения главы 23 «Налог на доходы физических лиц», утв. приказом МНС РФ от 29.11.2000 г. № БГ-3-08/415 (с изменениями, внесенными приказом МНС РФ от 05.03.01 г. № БГ-3-08/73).