Аудит расчетов с дебиторами

     - выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента.

     2) Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (приведены в программе аудита).

     3) Заключительные процедуры.

     - анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности;

     - формирование мнения аудитора о достоверности расчетов с покупателями и заказчиками в бухгалтерской отчетности. [7]

     Для проведения аудиторской проверки составляется общий план  [Приложение 5] и программа аудита по расчетам с покупателями [Приложение 6] и по расчетам с поставщиками [Приложение 7], по которым осуществляется проверка расчетов на предприятии.

      Проверка  расчетов с покупателями производится на основании общего плана [Приложение 5] и программы аудита [Приложение 6], которая представляет собой подробные процедуры проверки расчетов.

     При проверке документов ООО «Интер-Лайн» можно отметить, что со всеми покупателями заключены договора на поставку товаров, которые оформлены в соответствии с законодательством, Гражданским Кодексом РФ [1]. Т.е. имеются необходимые реквизиты, наличие подписей и печатей, экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора. Договора поставки ООО «Интер-Лайн» предусматривают различные сроки оплаты по обязательствам, в зависимости от договоренности сторон. Договора заключены в основном сроком на 1 год, хотя некоторые заключены на срок больше, кроме этого по некоторым организациям по согласованию сторон в случае не изменения условий поставок, производится продление действия договора сроком еще на год.

     При проверке по отгрузке товаров была применена репрезентативная выборка. Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ.

     В ходе проверки первичных документов, было также установлено, что на реализованный  товар покупателю выписывают счета-фактуры, форма и содержание которых соответствуют  требованиям Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 02.12.2000 № 914. Однако, применяя метод сплошной проверки счетов-фактур выставленных, было установлено, что на предприятии нарушена хронологическая последовательность нумерации счетов-фактур, что является нарушением. Также было выявлено, что некоторые выданные счета-фактуры, которые прошли выборочную проверку, были подписаны лицами, не установленными в должном порядке учетной политикой и соответствующим приказом по предприятию.

     При проверке оперативности регистрации  фактов отгрузки товара покупателю в  бухгалтерском учете и их фактической  отгрузки расхождений не обнаружено.

     Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые  по экономическому смыслу соответствуют  совершенным операциям. При проверке соответствия данных аналитического учета  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета нарушений нет.

     Целью проверки реальности дебиторской и  кредиторской задолженности является достижение уверенности в том, что  задолженность покупателей и  задолженность перед покупателями числятся на счетах учета в реальных значениях. Проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности при расчетах с покупателями показала, что сумма задолженности по учетным данным на конец 2009 года соответствует сумме задолженности по данным контрагентов, расхождений не обнаружено, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов.

     В ООО «Интер-Лайн» все задолженности возникли в связи с несовпадением сроков отгрузки и оплаты товаров, задолженность является текущей, и составляет 29 492 тыс.руб. на конец 2009 года.

     При проверке отчетности необходимо отметить, что в ней нет информации о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. По результатам анализа просроченной задолженности тоже не было выявлено, как по дебиторам, так и по кредиторам.

     Дебиторская и кредиторская задолженность находит  отражение в бухгалтерском балансе (ф. № 1) и приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Расчеты с покупателями и заказчиками отражаются как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса.

     При выборочной проверке счетов-фактур, которые  выписывались покупателям, была проверена правильность начисления суммы НДС. Во всех проверенных счетах не вызвала сомнений правильность отражения НДС, который выделен отдельной строкой или графой. Таким образом, можно сделать вывод, что налог был начислен в соответствии с законодательством.

     Все счета-фактуры на реализованные  товары регистрируют не только в книге  продаж с выделением суммы НДС, но и в журнале учета выставленных счетов-фактур. При проверке было проведено  выборочное сопоставление выставленных счетов-фактур данным журнала учета выставленных счетов-фактур. Процедура осуществлялась с целью проверки полноты регистрации выставленных счетов-фактур, нарушений не выявлено.

      Проверка  расчетов с поставщиками производится на основании общего плана [Приложение 5] и программы аудита [Приложение 7], которая представляет собой подробные процедуры проверки расчетов.

     Согласно  программе аудита для достижения поставленных целей необходимо провести проверку наличия и правильности оформления договоров с поставщиками и подрядчиками. Аудит этого раздела проводился с использованием представительной выборки и показал, что все договора оформлены в соответствии с действующим законодательством, соблюдена форма договоров и экономический смысл сделки полностью соответствуют форме договора, расходы экономически оправданы. На этапе правовой оценки договоров с поставщиками и подрядчиками существенных замечаний нет.

     На  предприятии имеется утвержденный график документооборота, что упрощает работу бухгалтерских работников, потому что всегда удается найти нужный документ быстро.

     Следующим этапом работы было проведение проверки достоверности и полноты фактов оприходования товаров. Цель – проверка наличия необходимой документации. Выборка по поступлению осуществлялась репрезентативная (случайный отбор), а операции по приобретению работ, услуг – сплошная. Выборочная проверка наличия первичных учетных документов на каждую хозяйственную операцию показала, что все хозяйственные операции отражены своевременно и в полном объеме, на каждую операцию имеется первичный документ, также мною в процессе проверки была получена достаточная уверенность в том, что на предприятии вся первичная документация защищена от несанкционированного доступа.

     На  основании программы аудита была проведена экспертиза первичной  учетной документации на предмет правильности оформления первичных учетных документов, наличия необходимых реквизитов и их содержания. При предоставлении поставщиками товаросопроводительных документов было замечено, что в некоторых счетах-фактурах не заполнены все необходимые реквизиты, такие как ИНН/КПП продавца или его адрес, таким образом, данный счет-фактура не может служить основанием для предоставления налогового вычета по НДС, так как налоговое законодательство требует для получения вычета по НДС заполнения всех обязательных реквизитов в счете-фактуре. Рекомендовано дописать недостающие реквизиты или запросить у поставщика новые экземпляры с внесенными изменениями.

     Также была проведена проверка оперативности  регистрации фактов поступления  товаров, оказываемых услуг. При проверке оперативности регистрации фактов поступления товаров в бухгалтерском учете и их фактическим поступлением расхождений не обнаружено.

     Все хозяйственные операции отражены на тех счетах бухгалтерского учета, которые  по экономическому смыслу соответствуют  совершенным операциям. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Поскольку на предприятии бухгалтерский учет автоматизирован, то несложно проследить все операции, которые группируются в различных ведомостях аналитического и синтетического учета по каждому контрагенту. К данному разделу учета замечаний нет.

     Целью проверки реальности дебиторской и  кредиторской задолженности является достижение уверенности в том, что  задолженность контрагентов и задолженность перед контрагентами числятся на счетах учета в реальных значениях. В ходе проверки расхождений не было обнаружено, По данным ООО «Интер-Лайн» и по данным контрагентов дебиторская задолженность поставщиков на 31.12.2009 год равна 25 тысяч рублей, сторонами подписан акт сверки взаимных расчетов. Дебиторская задолженность возникла в результате переплаты ООО «Интер-Лайн» за поступивший товар поставщику ОАО «ГАЗ».

     При выборочной проверке было отмечено, что  отражение оплаты по счетам соответствует плану счетов.

     При проверке отчетности отметим, что в ней нет информации о просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. По результатам анализа просроченной задолженности тоже не было выявлено, как по дебиторам, так и по кредиторам.

     Дебиторская и кредиторская задолженность находит отражение в бухгалтерском балансе (ф. № 1) и приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5). Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса. Дебиторская задолженность поставщиков учитывается в ООО «Интер-Лайн» в составе всей дебиторской задолженности по строке 240.

     В ходе аудиторской проверки необходимо выяснить правильность определения  поставщиком суммы НДС. Для этого  источником информации послужили счета-фактуры, полученные от поставщиков.

     С помощью арифметической проверки расчетов по выбранным документам по большей  части поставщиков был произведен пересчет НДС, и расхождений не было обнаружено. Все суммы были рассчитаны правильно, что является положительным моментом в работе ООО «Интер-Лайн», так как это говорит о том, что поступившие счета арифметически проверяются с целью недопущения таких ошибок.

     Таким образом по результатам аудиторской  проверки было установлено, что хозяйственные  договора составляются надлежащим образом, их условия выполняются своевременно и в полном объеме. Первичный учет имеет ряд недостатков: не всегда заполняются обязательные реквизиты документа. Остатки по счетам учета расчетов с поставщиками в полной мере соответствуют реальной задолженности. В остальном замечаний обнаружено не было.

     В целом учет расчетов поставлен достаточно четко и эффективно, состояние  расчетов характеризуется как удовлетворительное, соблюдается законность совершаемых  операций и операции своевременно и  в полном объеме отражаются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. 

      3.3 Информация руководству о результатах проверки 

     Мной, Киселевой Е., не имеющей стаж работы в качестве аудитора и не имеющей лицензии на проведение аудита, в рамках выпускной квалификационной работы, был проведен аудит Вашей организации за 2009 год в части расчетов с дебиторами (поставщиками и покупателями).

     В мои обязанности входило выражение  мнения о достоверности бухгалтерского учета расчетов с дебиторами за вышеуказанный период, основанное на результатах аудиторской проверки.

     Работа  проводилась в соответствии с  российскими правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными  Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.

     В соответствии с вышеназванными правилами (стандартами) я планировала и провела проверку с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что учет вышеназванных расчетов не содержит существенных искажений.

     Мной  не обнаружены никакие серьезные  нарушения установленного порядка  ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской и налоговой отчетности.

     Я считаю, что проведенная проверка является достаточным основанием для  формирования моего мнения.

     При планировании и проведении аудита вышеуказанных расчетов мной рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Интер-Лайн» исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности, в части расчетов с поставщиками и покупателями. В процессе аудита мной не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Интер-Лайн» масштабам и характеру ее деятельности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Интер-Лайн» с целью выявления всех возможных недостатков.