Глава 3 Методика проведения внутреннего контроля расчетов с дебиторами в ООО «Интер-Лайн»

3.1 Изучение и оценка системы внутреннего контроля расчетов с дебиторами

      Основными целями аудиторской проверки расчетов с дебиторами фирмы - покупателями и поставщиками является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, ее соответствии учетной политике, а также установление правильности ведения расчетов с поставщиками и покупателями. От их реальности зависят результаты деятельности предприятия, его платежеспособность. Прежде всего, уверенность в достоверности показателей о состоянии расчетов необходима для всех пользователей отчетности, а также для самого предприятия с целью планирования дальнейшей своей деятельности, налаживания связей с поставщиками и покупателями.

      Проверка  по счетам расчетов должна осуществляться по следующим основным  направлениям:  наличие и правильность  оформления документов,  определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных  ценностей; правильность оплаты или получения сумм за отгруженные  материальные  ценности;  полнота  оприходования  и списания полученных  ценностей; своевременность и правильность проведения инвентаризации  финансовых  обязательств  предприятия  с  целью  выявления  их  реальности.

      В соответствии с основной целью необходимо проверить наличие договоров  на  поставку, отгрузку товаров  и  правильность их оформления.

        При  наличии  дебиторской   задолженности  при  расчетах  с  поставщиками  необходимо  установить  дату  ее  возникновения и причину образования.  Особое  внимание  должно  быть  обращено  на  задолженность    с истёкшими сроками исковой давности.  Следует  при  этом  выявить  причины  её  образования  и  выяснить,  были  ли  предприняты  меры  к  взысканию. Основными  задачами  аудита  расчетов  являются:  проверка  достоверности  и  законности  учётных  данных  о  состоянии  расчетов,  соблюдение  расчетно-финансовой  дисциплины  и  ее  влияние на  платежеспособность предприятия,  установление  реальности  задолженности.

      Источниками  информации  для  проведения  аудиторской  проверки   средств  в   расчетах  являются:

• приказ об учетной политике;
• договоры купли-продажи, оказания услуг, которые составляются на  поставку  товаров или оказание  услуг и являются  одним из  основных  документов, регулирующих  взаимоотношения поставщика  и покупателя;
• счета-фактуры, товарно-транспортные накладные,  на  основании  которых  производится  оприходование  или  реализация  товаров  (работ, услуг);
• книга  покупок, где  регистрируются  счета-фактуры  для  учета  НДС  по  полученному  от  поставщика  товару;
• книга  продаж, которая служит  для  регистрации  счетов-фактур, учета  НДС  по  отгруженным  товарам (работам, услугам);
• аналитические  карточки  по  счетам  60, 62, 76 (при  автоматизированном  учете), в  которых  отражается  полная  информация  по  каждому  поставщику  или  покупателю  по  каждой  произведенной  операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счетам 60,62,76, оборотные ведомости, аналитические карточки;
• акты      претензий,    составляемые     в     том     случае,    если     качество

      поставляемого  товара  отличается  от  нормы, в  случае  брака  или  иных  отклонений;

• акты  инвентаризации (сверок)  расчетов, составляемые  для  проверки  расчетов  с  поставщиками, покупателями  с  целью  выявления  неточностей  в  учете  расчетов;
• бухгалтерская финансовая отчетность. По бухгалтерскому балансу (форма №1) устанавливается состояние задолженности по данным раздела 2 «Оборотные активы» по статье «Дебиторская задолженность». По приложению к бухгалтерскому балансу (форма №5) в разделе 2 «Дебиторская  и кредиторская задолженность» выясняется состояние  (на начало и конец отчетного периода) и движение краткосрочной и долгосрочной задолженности с выделением «просроченной», а из нее – длительностью свыше 3 месяцев и более чем через 12 месяцев. По справкам к разделу 2 (форма №5) устанавливается перечень организаций – дебиторов и кредиторов, имеющих наибольшую задолженность.

      При  проверке  расчетов  с  поставщиками, покупателями  в  соответствии  с  правилом (стандартом) «Аудиторские  доказательства» [22]    были использованы  следующие  методы  аудиторской  проверки:

• устный  опрос  персонала проводился  с  целью  проверки  правильности  регистрации  всех  данных  по  обязательствам;  может проводиться на всех этапах аудиторской  проверки.  Результаты опроса могут записываться в виде протокола или краткого конспекта;
• проверка  документов была  произведена  с  тем, чтобы  убедиться  в  их  достоверности. Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними. Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля.  Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка осуществлялась  выборочным  путем  и  включала в  себя формальную  проверку и проверку по существу  внутренних документов;
• прослеживание проводилось для получения более глубоких  доказательств информации, содержащихся  в  документах,  в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете. Так как некоторые операции вызывали  сомнение, то они  были прослежены до исходных первоначальных  документов, чтобы убедиться в том, что операции  были  отражены в учете правильно;

   - аналитические процедуры: был проведен анализ дебиторской задолженности в части расчетов с покупателями, определении их  доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта.

     Все методы применяются для того, чтобы произвести проверку  хозяйственных операций,  их соответствие нормативным документам, а также правильность осуществления расчетов проверяемым предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.

      Планирование       аудита     является     начальным     этапом    проведения аудиторской  проверки,  состоит  в разработке общего плана  аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного общего  плана и программы аудита и производится в соответствии с правилом (стандартом) «Планирование аудита» [21].

      Общий план [Приложение 5] должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе планирования необходимо учесть уровень существенности и аудиторский риск.

      В    общем    плане  определяется  способ  проведения аудита.  Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией при проведении аудиторской проверки на предприятии.

      Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых  для детальных  проверок. При этом определяются, какие разделы бухгалтерского учета подлежат проверке, и программа аудита составляется по каждому разделу учета.

      При составлении общего плана и программы  аудита, необходимо определить уровень  существенности, под которым понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской  отчетности, начиная с которой  пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

      Уровень существенности определяется в соответствии с правилом (стандартом) «Существенность и аудиторский риск» [27]. Он выражается в той валюте, в которой ведется бухгалтерский учет и представлена бухгалтерская отчетность. Значение уровня существенности фиксируется в общем плане аудита.

      Уровень  существенности  рассчитывается в  доле от базовых показателей.

      Для нахождения уровня существенности  можно использовать  таблицу 21

Таблица 21 - Определение уровня существенности по ООО «Интер-Лайн за 2009 год

• Среднее арифметическое показателей:

      (296+11688+2333+2960+11359)/5=5 727 тыс. руб.

• Наименьшее значение отличается от  среднего на:

      (5727-296)/5727*100%=94%

• Наибольшее значение отличается от среднего на:

      (11688-5727)/5727*100%=101%

      Поскольку и в том и в другом случаях  отклонение наибольшего и  наименьшего  показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 296 тыс. руб., 2 333 тыс. руб. и 2 960 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим среднюю величину: (11688+11359)/2= 5 762 тыс. руб.

     Полученную  величину  допустимо  округлить  до  6 000  тыс. руб. и будем использовать  данный  показатель  в качестве значения уровня существенности. Различие   между значением   уровня  существенности  до  и после округления составляет: (6000-5762)/5762*100%=5%, что находится пределах 20%. Таким образом, при проведении аудиторской проверки уровень существенности не должен превышать 5%.

     Проверка правильности отражения в бухгалтерской отчетности расчетных операций является важным и трудоемким этапом аудиторской проверки.

     Аудит расчетов с дебиторами - лишь часть проверки финансово-хозяйственной деятельности организации. Его целью является установление соответствия применяемой в организации методики учета нормативным актам, действующим на территории Российской Федерации.

     В соответствии с целью выделяют следующие задачи при аудите расчетов с дебиторами:

• проверить наличие договоров и их юридическую грамотность;
• исследовать учет расчетов с дебиторами;
• подтвердить правильность документального оформления и отражения расчетов с дебиторами;
• проверить ведение синтетического и аналитического счета 62,60,76
• проанализировать учет расчетов, основанных на зачете взаимных требований;
• установление дебиторской задолженности, по которой прошел срок исковой давности; проверка правильности и обоснованности ее списания;
• рассмотреть особенности внутреннего аудита расчетов с дебиторами на предприятии;
• подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой отчетности) отчетности по расчетам с дебиторами.

     Эти основные вопросы необходимо изучить, дать им оценку, высказать суждение в заключении и сделать предложения по выявленным нарушениям и отступлениям от установленных правил учета. [5]

     Для целей проверки структура внутреннего контроля может быть подразделена на контрольную среду, систему бухгалтерского учета и процедуры контроля.

     Контрольная среда включает философию менеджмента  и стиль работы, организационную  структуру организации, деятельность высшего руководства, внутренний аудит, распределение полномочий и ответственности, управленческие методы контроля исполнения операций, кадровую политику, различные факторы, влияющие извне на практическую деятельность (например, проверки внешними контролирующими структурами). Отмечено, что повышенное внимание руководства к организации внутреннего контроля является решающим фактором его эффективности, поскольку фактически предопределяет отношение всех сотрудников к контролю и создает благоприятные условия для работы службы внутреннего аудита.