Аудит расчетов по претензиям

Между существенностью и  аудиторским риском существует обратная зависимость - чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.22 ФПСАД №4 «Существенность в аудите», п. 9

Таким образом, аудиторский  риск для ООО «АКРОС» составляет 3,8%, а надежность: 100%-3,8% = 96,2%.

Расчет уровня существенности производится на основании показателей  бухгалтерской отчетности ООО «АКРОС»  за 2009 год (бухгалтерский баланс приведен в приложении №1) методом основного  массива 

2.3 План и программа  аудита расчетов по претензиям

Для обеспечения проведения проверки наилучшим образом аудитором  составляется план аудиторской проверки. Результаты процесса планирования в  соответствии с порядком, установленным  федеральным стандартом №3 «Планирование  аудита», оформляются в двух документах: общем плане аудита и программе аудита.

Единые требования по планированию аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности регламентированы Правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита».

Аудитор составляет план аудиторской  проверки учета расчетов по претензиям в ООО «АКРОС» (см. приложение 2).

Далее аудитором составляется и документально оформляется  программа аудита, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных  аудиторских процедур, необходимых  для осуществления общего плана  аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством  контроля и проверки надлежащего выполнения работы. Программа аудита расчетов по претензиям приведена в приложении №3.

3. Методика аудиторской  проверки и ее завершение

3.1 Источники и методы  сбора аудиторских доказательств

В ходе аудита расчетов по претензиям аудитору предоставлены следующие документы ООО «АКРОС»:

· Учетная политика на 2009 год;

· Договора с контрагентами;

· Журнал регистрации входящей документации;

· Платежные поручения;

· Товарные накладные;

· Счета-фактуры;

· Претензионные письма;

· Акты об установленном  расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей;

· Акты инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками, прочими дебиторами и кредиторами;

· Ответы на претензии;

· Бухгалтерский баланс ООО «АКРОС» за 2009 год.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором  при проведении проверки, и результат  анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам  относятся, в частности, первичные  документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения  уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Для получения аудиторских  доказательств аудитор использует следующие процедуры:

1) Инспектирование. Инспектирование  представляет собой проверку  записей, документов или материальных  активов11 ФПСАД № 5 «Аудиторские  доказательства» п. 20. В ходе инспектирования  записей и документов аудитор  получает аудиторские доказательства  относительно существования объектов проверки;

2) Запрос. Запрос представляет  собой поиск информации у осведомленных  лиц в пределах или за пределами  аудируемого лица ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» п. 22;

3) Подтверждение. Подтверждение  представляет собой ответ на  запрос аудитора об информации, содержащейся в бухгалтерских  записях ФПСАД № 5 «Аудиторские доказательства» п. 23;

4) Пересчет. Пересчет представляет  собой проверку точности арифметических  расчетов в первичных документах  и бухгалтерских записях либо  выполнение аудитором самостоятельных  расчетов ФПСАД № 5 «Аудиторские  доказательства» п. 24.

3.2 Проведение  процедур средств контроля, процедур  по существу и их документирование

На основании общего плана  аудита и программы аудита (далее - программа) проводит проверку расчетов по претензиям в ООО «АКРОС».

Согласно п. 1.1 программы  аудитор проверяет наличие договоров  с контрагентами, которым предъявлены  претензии. За период с 01.01.2009 по 31.12.2009 претензии за поставленные товары были предъявлены:

· ООО «ВТТ-Амур»;

· ООО «ФОРОФИС».

Договора с ООО «ВТТ-Амур»  и ООО «ФОРОФИС» находятся  в наличии. Проинспектировав согласно п. 1.2 программы оформление и содержание данных договоров, аудитор приходит к выводу, что оно соответствует требованиям ГК РФ.

Договор поставки с ООО  «ВТТ-Амур» заключен 11.09.2009 путем  составления одного документа11 п. 2 ст. 434 ГК РФ  и содержит существенные условия:

· предмет договора - поставка картриджей для лазерного принтера Canon C-712;

· поставка в период с 01.10.2009 по 31.12.2009 производится внутри квартала равными месячными партиями в количестве 80 шт.;

· предоплата составляет 100%;

· срок поставки товара - в  течение 7 дней с момента поступления предоплаты;

· цена одного картриджа составляет 2500 руб. 00 коп.

Договор поставки с ООО  «ФОРОФИС» заключен 22.09.2009 путем  составления одного документа и содержит существенные условия:

· предмет договора - поставка картриджей для лазерного принтера Epson C13S050520;

· поставка в период с 01.10.2009 по 31.12.2009 производится внутри квартала равными месячными партиями в количестве 130 шт.;

· предоплата составляет 100%;

· срок поставки товара - в  течение 7 дней с момента поступления предоплаты;

· цена одного картриджа составляет 2000 руб. 00 коп.

Согласно п. 2.1 программы  аудитор оценивает правомерность  и обоснованность предъявленных претензий к контрагентам.

Согласно условиям договора, 12.10.2009 ООО «ВТТ-Амур» поставлено 80 шт. картриджей на сумму 236000 руб. (включая  НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная №43 от 12.10.2009 (ТОРГ-12) и  счет-фактура №56 от 12.10.2009. В ходе приема материально ответственным  лицом ООО «АКРОС» (кладовщик  Лядской В.А.) установлено, что 8 шт. товара не соответствуют условиям договора, так как являются картриджами не для лазерного принтера Canon C-712, а лазерного принтера Canon EP-27. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:

· претензионным письмом;

· актом об установленном  расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей №1 от 12.10.2009 (ТОРГ-2).

Согласно условиям договора, 15.11.2009 ООО «ВТТ-Амур» поставлено 80 шт. картриджей на сумму 236000 руб. (включая  НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная №67 от 15.11.2009 (ТОРГ-12) и  счет-фактура №88 от 15.11.2009. В ходе приема материально ответственным  лицом ООО «АКРОС» (кладовщик  Лядской В.А.) установлено, что 40 шт. товара не соответствуют условиям договора, так как являются картриджами не для лазерного принтера Canon C-712, а лазерного принтера Canon 703. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:

· претензионным письмом;

· актом об установленном  расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей №2 от 15.11.2009 (ТОРГ-2).

Ответов на данные претензии  в аудируемой организации аудитором не обнаружено11 Что задокументировано в приложениях 4 и 5 (факт получения зарегистрирован в журнале регистрации входящих документов), вследствие чего направлен запрос ООО «ВТТ-Амур». 13.04.2010 получен ответ от ООО «ВТТ-Амур», в котором организация признает факт предъявления данных претензий, а также признает их правомерность и обоснованность, а также сообщает, что ответы ООО «АКРОС» были высланы 26.10.2009 и 28.11.2009 по каждой претензии соответственно22 Так как данных документов в аудируемой организации при проверке не обнаружено, то нарушен п.8 ст.23 НК РФ..

Согласно условиям договора, 17.11.2009 ООО «ФОРОФИС» поставлено 130 шт. картриджей на сумму 306800 руб. (включая  НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная №133 от 17.11.2009 (ТОРГ-12) и  счет-фактура №138 от 17.11.2009. В ходе приема материально ответственным  лицом ООО «АКРОС» (кладовщик  Лядской В.А.) установлено, что 20 шт. товара не хватает в поставленной партии. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами

· претензионным письмом;

· актом об установленном  расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей №3 от 17.11.2009 (ТОРГ-2).

Согласно условиям договора, 14.12.2009 ООО «ФОРОФИС» поставлено 130 шт. картриджей на сумму 306800 руб. (включая  НДС), о чем свидетельствуют товарная накладная №133 от 14.12.2009 (ТОРГ-12) и счет-фактура №88 от 14.12.2009. В ходе приема материально ответственным лицом ООО «АКРОС» (кладовщик Лядской В.А.) установлено, что 110 шт. товара не соответствуют условиям договора, так как являются картриджами не для лазерного принтера Epson C13S050520, а лазерного принтера Epson C13S050167. По данному факту поставщику предъявлена претензия, что подтверждено следующими документами:

· претензионным письмом;

· актом об установленном  расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей №4 от 14.12.2009 (ТОРГ-2).

В аудируемой организации имеются в наличии ответы от ООО «ФОРОФИС», в которых поставщик признает признает правомерность и обоснованность данных претензий и обязуется погасить претензии в денежной форме до 01.01.2010.

Согласно п. 2.2 аудитор  проверяет своевременность и  правильность отражения сумм расчетов по претензиям в регистрах синтетического учета по счету 76 субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

По претензии от 12.10 8 шт. картриджей возвращены ООО «ВТТ-Амур»  из-за несоответствия качеству, указанному в договоре.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»  Кредит 41-1 «Товары на складах» - 20000 руб. - отражена задолженность ООО  «ВТТ-Амур» на покупную стоимость  возвращенных картриджей без НДС;

· Дебет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» - 3600 - (красное сторно) восстановлен НДС по возвращенным картриджам;

· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»  Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» - 3600 руб. - увеличена задолженность  ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по возвращенным картриджам.

По претензии от 15.11 40 шт. картриджей возвращены ООО «ВТТ-Амур»  из-за несоответствия качеству, указанному в договоре.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»  Кредит 41-1 «Товары на складах» - 100000 руб. - отражена задолженность ООО  «ВТТ-Амур» на покупную стоимость  возвращенных картриджей без НДС;

· Дебет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» - 18000 - (красное сторно) восстановлен НДС по возвращенным картриджам;

· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»  Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» - 18000 руб. - увеличена задолженность  ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по возвращенным картриджам.

По претензии от 17.11 установлена нехватка 20 шт. картриджей.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»  Кредит 41-1 «Товары на складах» - 41600 руб. - отражена задолженность ООО  «ФОРОФИС» на покупную стоимость  недостающих картриджей без НДС;

· Дебет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» - 7200 - (красное сторно) восстановлен НДС по недостающим картриджам;

· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»  Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» - 7200 руб. - увеличена задолженность  ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по недостающим картриджам.

В ходе сравнения данных синтетического учета по данной претензии  аудитором выявлено несоответствие суммы задолженности на покупную стоимость недостающих картриджей данным первичной учетной документации (акт об установленном расхождении  по количеству и качеству при приемке  товарно-материальных ценностей №3 от 17.11.2009)11 Нарушение п.1 ст. 10 ФЗ о  бухгалтерском учете № 129-ФЗ от 21.11.1996, что задокументировано в приложениях 6 и 7.

По претензии от 14.12 110 шт. картриджей возвращены ООО «ФОРОФИС»  из-за несоответствия качеству, указанному в договоре.

В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»  Кредит 41-1 «Товары на складах» - 220000 руб. - отражена задолженность ООО  «ФОРОФИС» на покупную стоимость  возвращенных картриджей без НДС;

· Дебет 68-2 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» - 39600 - (красное сторно) восстановлен НДС по возвращенным картриджам;

· Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»  Кредит 19-3 «Налог на добавленную стоимость  по приобретенным материально-производственным запасам» - 39600 руб. - увеличена задолженность  ООО «ВТТ-Амур» на сумму НДС по возвращенным картриджам.

Согласно п. 3 программы  аудитор проверяет своевременность  и полноту проведения инвентаризации расчетов по претензиям.

Согласно приказу об учетной  политике ООО «АКРОС», инвентаризация расчетов по счету 76 «расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» проводится 1 раз в год перед составлением бухгалтерской финансовой отчетности11 Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49). В ООО «АКРОС» существует постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Результаты инвентаризации за период с 01.01.2009 по 31.12.2009 оформлены  актом инвентаризации расчетов с  покупателями, поставщиками, прочими  дебиторами и кредиторами №1 от 12.12.2009 (форма № инв-17).