Аудит расчетов по претензиям

 

Аудит расчетов по претензиям

 

Аудит расчетов по претензиям ведется на субсчете 76-2 "Расчеты  по претензиям". На этом счете сосредотачивается  информация о расчетах по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным или  признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

Можно выделить несколько  видов претензий:

- при выявлении ошибок  в счетах поставщиков (неправильно  указаны тарифы и цены, арифметические  ошибки и др.)

- за обнаружение несоответствия  качества стандартам, техническим  условиям, заказу;

- по обнаруженным недостачам  груза, за брак и простои;

- к учреждениям банков  по суммам, ошибочно списанным  по счетам предприятий;

- по санкциям (штрафы, пени, неустойки), применяемым к контрагентам.

Претензии предъявляют в  письменной форме, к которой должны быть приложены необходимые документы. При полном или частичном отказе в удовлетворении претензии или  неполучении в срок ответа на претензию  заявитель вправе предъявить иск  в арбитражный суд. Следует помнить, что если в претензии или иске была предъявлена к возмещению сумма  упущенной выгоды, то записи в бухгалтерском  учете на сумму делаются лишь в  случае удовлетворения претензии или  иска.

Аудитору необходимо проверить:

- обоснованность, своевременность  и правильность оформления документов (несоблюдение сроков предъявления  претензий может быть использовано  для сокрытия фактов хищения  материальных ценностей, так как  при отказе в удовлетворении  претензий числящиеся суммы списываются  на издержки производства);

- обоснованность претензий,  предъявляемых к проверяемому  предприятию (в случае удовлетворения  претензий нужно проверить, проводились  ли административные расследования  в целях установления виновных  лиц и, если таковые установлены,  возместили ли они причиненный  материальный ущерб);

- правильность ведения  аналитического учета ( он должен вестись по каждому дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей аналитического учета записям в журнале-ордере N 8, главной книге и балансе;

- правильность составления  бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 "Расчеты по претензиям".

………………………………………………………………………………………

1. Сущность и значение  аудита расчетов по претензиям

1.1 Нормативное регулирование  и информационная база аудита расчетов по претензиям

При проведении аудита расчетов по претензиям аудитор руководствуется  следующими законодательными и нормативными документами:

§ Гражданский Кодекс, части 1 и 2 от 26 января 1996 г. №14-ФЗ, в ред. Федерального закона от 09.04.2009 №56-ФЗ;

§ Налоговый Кодекс, часть 1 от 31.07.1998 г. №146-ФЗ, в ред. Федерального закона от 29.12.2009 г. №383-ФЗ; часть 2 от 05.08.2000 г. №117-ФЗ, в ред. Федерального закона от 27.12.2009 г. №374-ФЗ;

§ «Кодекс Российской Федерации  об административных правонарушениях» от 30.12.2001 №195-ФЗ (принят ГД ФС РФ 20.12.2001) (ред. от 04.10.2010) (с изм. и доп., вступающими  в силу с 21.11.2010) ФЗ «Об аудиторской  деятельности» от 30 декабря 2008 г. №307-ФЗ;

§ ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ;

§ Постановление «Об утверждении  федеральных правил (стандартов) аудиторской  деятельности» от 23 сентября 2002 г. №696, в ред. от 02.08.2010;

§ «Кодекс этики аудиторов  России» (одобрен Минфином РФ 31.05.2007, протокол №56);

§ План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его  применению, утв. Приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. №94н;

§ Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в РФ, приказ Минфина  РФ от 29.07.1998 г. №34н, в ред. приказа  Минфина РФ от 26.03.2007 г. №26н;

§ Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств (утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49).

В ходе аудита расчетов по претензиям аудитором используется следующая  внутренняя информационная база аудируемой организации:

§ учредительные документы организации;

§ приказ об учетной политике организации;

§ первичные учетные документы по расчетам по претензиям;

§ регистры бухгалтерского учета по счету 76 - субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;

§ инвентаризационные описи  по счету 76 - субсчет 2 «Расчеты по претензиям»;

§ бухгалтерская финансовая отчетность организации.

1.2 Роль, значение, цель и  задачи аудита расчетов по претензиям

Роль аудита расчетов по претензиям - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте. Аудит проводится на договорной основе аудиторскими организациями и индивидуальными предпринимателями, его значение заключается в объективной оценке достоверности бухгалтерского учета расчетов по претензиям и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта в части правильного отражения в ней данных расчетов.

Как следует из гражданского законодательства, возврат товара в  правовом смысле является отказом покупателя от исполнения своих обязательств в  части принятия этого товара, хотя бы этот товар и был ранее фактически получен покупателем. За отказом  от принятия товара следует и правомерный  отказ от оплаты, даже если ранее  фактически денежные средства и были перечислены продавцу. Таким образом, договор купли-продажи считается  правомерно не исполненным покупателем, в результате чего возникает претензия. При возврате товара стороны возвращаются в исходное положение, договор купли - продажи считается расторгнутым Ст. ГК РФ № 454, № 475, № 477.

Аудит расчетов по претензиям очень важен, так как в хозяйственной  практике организаций нередки случаи, когда поставщики в нарушение  заключенных договоров отгружают  товары, продукцию покупателям в  меньшем количестве, ненадлежащего  качества, другого ассортимента, не соблюдают сроки поставки и др.

Зачастую финансовый результат  деятельности всей организации напрямую зависит от решения вопросов по оплате товаров. Кроме того, ошибки, допускаемые  в учете, ведут к искажению  финансового результата. Поэтому  очень важно вовремя выявить  с помощью аудиторской проверки все ошибки и неточности синтетического и аналитического учета расчетов по претензиям.

 

Проведение аудита имеет  для руководства экономического субъекта информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать  оптимизации деятельности экономического субъекта и выполнению обязанностей его руководства.

Таким образом, независимое  подтверждение информации о результатах  бухгалтерского учета расчетов по претензиям в процессе деятельности организаций  и соблюдении ими законодательства, необходимо как руководителям организации  для принятия решений в области  контроля за ними, бухгалтерам - для  правильного исчисления налога на прибыль, так и государству - для подтверждения  достоверности уплачиваемых организацией налогов.

Цель аудита22 п. № 2, ФПСАД  № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности»  расчетов по претензиям - формирование мнения о достоверности бухгалтерской  отчетности в части отражения  данных по расчетам по претензиям и  соответствие применяемой методики учета действующим нормативным актам.

Практические цели проверки учета расчетов по претензиям заключаются в установлении:

1. Полноты - все ли расчетные  операции учтены в бухгалтерской  отчетности, не существует ли неучтенных расчетов.

2. Существования - существуют  ли обязательства по расчетам  по претензиям на дату составления  баланса и существенна ли сумма этих обязательств.

3. Прав и обязанностей - правомерны и верны ли суммы  обязательств по расчетам по  претензиям согласно трем критериям:  формальности, законности, действительности.

4. Точности - соответствуют  ли данные бухгалтерской отчетности  записям в регистрах синтетического и аналитического учета.

5. Ограничения учетного  периода - все ли обязательства  по расчетам по претензиям  отражены именно в тех учетных  периодах, в которых они имели место.

Для достижения поставленной цели в ходе аудита решаются задачи:

· наличия и анализа  материалов инвентаризации задолженности;

· обоснованности, своевременности  и правильности оформления документов (несоблюдение сроков предъявления претензий  может быть использовано для сокрытия фактов хищения материальных ценностей, так как при отказе в удовлетворении претензий числящиеся суммы списываются на издержки производства);

· обоснованности предъявляемых претензий;

· реальности числящейся задолженности по претензиям;

· правильности ведения аналитического учета (он должен вестись по каждому  дебитору и отдельным претензиям), а также соответствие записей  синтетического и аналитического учета  записям в оборотно-сальдовой ведомости, и бухгалтерском балансе;

· правильности составления  бухгалтерских проводок по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям».

2. Планирование аудита  расчетов по претензиям

2.1 Изучение и оценка  системы бухгалтерского учета  и внутреннего контроля ООО  «АКРОС», расчет аудиторского риска аудит контроль расчет претензия

На основания ФПСАД  №8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности» аудитор изучает и оценивает систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО «АКРОС».

Общество с ограниченной ответственностью «АКРОС» создано  в соответствии с законодательством  Российской Федерации и зарегистрировано в 1992 году.

ООО «АКРОС» является юридическим  лицом, имеет самостоятельный баланс и действует на основе Учредительного договора и Устава общества. ООО  «АКРОС» - сервисная компания, производящая ремонт и сервисное обслуживание офисной техники ведущих мировых  производителей KonicaMinolta, Canon, Sharp, Ricoh, HP, Epson, Xerox, Toshiba, Mita, Brother, Sumsung, Panasonic, Roland и других, а также поставляющая расходные материалы и запасные части для этой техники. Местонахождение общества - г. Москва, Дорожный 1-й пр., 8.

Высшим органом управления ООО «АКРОС» является общее собрание участников общества. Схема управления хозяйственной деятельностью общества имеет функциональное разделение, предполагающее обособление отдельных функций  и выделение работников для их выполнения. С учетом этого признака весь персонал организации (25 человек) подразделяется на три категории: управленческий, оперативный и вспомогательный.

Руководство текущей хозяйственной  деятельностью ООО «АКРОС» осуществляет генеральный директор Ратников Е.А., избираемый общим собранием общества. Он руководит планово-экономической  работой, подбирает кадры и организует повышение их квалификации, обеспечивает охрану труда, технику безопасности и пожарную безопасность. Ему подчинены  службы, занимающиеся вопросами труда  и заработной платы, бухгалтерского учета и финансов.

Заместитель директора руководит  коммерческой деятельностью, решает вопросы  организации грузоперевозок и их экспедиционного обслуживания. В  его непосредственном подчинении находятся  оперативные (старший менеджер по перевозкам, менеджеры по перевозкам и рекламе, экспедиторы) и вспомогательные (курьер, водитель, уборщица) работники.

Бухгалтерский учет в исследуемой  организации ведется под руководством главного бухгалтера Смирновой Т.Е., в подчинении которого находятся  бухгалтер и бухгалтер-кассир. Бухгалтерский  аппарат принимает от материально  ответственных лиц товарно-денежные отчеты, проверяет и обрабатывает их, учитывает денежные средства, выполняет  другие бухгалтерские операции.

В ООО «АКРОС» учет ведется  с применением программы «1С: Бухгалтерия 8.0».

Согласно решению собрания участников общества ООО «АКРОС»  функции внутреннего контроля возложены  на главного бухгалтера, что формально  закреплено в его обязанностях. Однако из-за его большой загруженности, главный бухгалтер не имеет времени  и возможностей уделять должного внимания внутреннему контролю.

Необходимо отметить, что  не все функции, выполняемые бухгалтерским  персоналом организации, закреплены за каждым отдельным работником формально, некоторые из них дублируются.

С бухгалтером-кассиром заключен договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

К основным видам хозяйственных  операций, осуществляемым в организации, относятся закупка расходных  материалов и запасных частей к офисной  технике, а также последующая  их продажа и оказание услуг сервисного обслуживания.

Документооборот и технология сбора и обработки учетной  информации регламентируется графиком документооборота.

ООО «АКРОС» не подлежит обязательному аудиту11 Ст. № 5, ФЗ «Об  аудиторской деятельности» № 307-ФЗ.

С аудитором перед проведением  аудиторской проверки заключен договор, предметом которого является проверка учета расчетов по претензиям с 1 января по 31 декабря 2009 г. Срок проведения аудиторской  проверки установлен с 12 апреля по 17 апреля 2010 г.

После ознакомления с системой бухгалтерского учета и внутреннего  контроля ООО «АКРОС» проводится ее оценка. В таблице 1 представлено тестирование системы внутреннего  контроля с целью оценки неотъемлемого риска.

2.3 Расчет уровня существенности по структуре баланса

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью  выявления существенных искажений. Аудитор в процессе проведения аудита оценивает существенность и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

Информация об отдельных  активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а  также составляющих капитала считается  существенной, если ее пропуск или  искажение может повлиять на экономические  решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности.11 ФПСАД №4 «Существенность в аудите», п. 3