Аудит расчетов по оплате труда

     

При сдельной оплате труда, то заработная плата работника начисляется на основании нарядов или других документов на выполненные в течение месяца работы в соответствии с утвержденными нормами выработки и расценками. Труд работников, с которыми заключены договоры гражданско-правового характера, оплачивается на условиях, предусмотренных этими договорами и сметами, приложенными к ним. Работы, выполненные по таким договорам, оплачиваются на основании актов приема выполненных работ. Здесь проверяется соответствие начисленных сумм договорной стоимости работ (услуг). Заработная плата, начисленная работникам производственной сферы и связанная с определенными видами работ, относится на соответствующие счета учета затрат по этим видам работ.

     

Пособие по временной  нетрудоспособности исчисляется в  соответствии с Положением о порядке  обеспечения пособиями по государственному социальному страхованию, утвержденным Постановлением Президиума ВЦСПС от 12.11.1984 N 13-6 (с последующими изменениями и дополнениями). Пособие исчисляется из расчета среднедневного заработка за два календарных месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности. Размеры пособия при общем заболевании зависят от количества дней болезни и непрерывного стажа работы работника.

     

Одним из этапов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации. После того, как из заработной платы  удержаны налог на доходы физических лиц и взносы в ПФР, производятся остальные виды удержаний. Сумма  удержаний не должна превышать 50% месячного  дохода, кроме случаев, предусмотренных  законодательством. Проверка делается также выборочно, по конкретным сотрудникам, желательно по тем, у которых общая  сумма удержаний состоит из нескольких видов. При этом проверяются наличие  первичных документов, своевременность  и правильность отражения удерживаемых сумм в регистрах бухгалтерского учета.

     

При проверке правильности исчисления налога с доходов работников организации аудитору следует руководствоваться  следующим:

     

налог на доходы физических лиц взимается по разным ставкам. Поэтому аудитору необходимо проверить правильность применения соответствующих ставок для исчисления налога.

     

доходы работника  организации, полученные в натуральной  форме, должны учитываться в составе  его совокупного годового дохода по государственным регулируемым ценам, а при их отсутствии - по свободным (рыночным) ценам, исчисленным на дату получения дохода. Для целей налогообложения  в стоимость выдаваемых товаров (работ, услуг) включается соответствующая  сумма налога на добавленную стоимость, акцизов и налога с продаж;

     

суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работодателями членам семьи умершего работника  или работнику в связи со смертью  члена (членов) его семьи, не являются объектом налогообложения. Выплата  материальной помощи по другим основаниям облагается налогом на доходы физических лиц;

     

суммы, израсходованные  по авансовым отчетам и возмещенные  работникам, не подтвержденные документально, подлежат налогообложению в общеустановленном  порядке по ставке 13%;

     

При проверке удержаний  по налогу на доходы физических лиц  аудитор должен убедиться в правильности предоставления работникам соответствующих  налоговых вычетов - стандартных, социальных, имущественных и профессиональных.

     

Аудитор должен также проверить, ведутся ли бухгалтерской  службой налоговые карточки по доходам, полученным физическими лицами от работодателя. Налоговые карточки проверяются  выборочно по нескольким работникам организации, как правило, получающим разные доходы. В налоговых карточках  должны найти отражение все доходы, полученные работниками, независимо от того, подлежат они налогообложению  или же освобождены от него, а  также от ставки налога, применяемой  к ним. После проверки налоговых  карточек аудитору следует убедиться  в том, что суммы налога на доходы физических лиц, подлежащие удержанию  и перечислению в бюджет, отражаются в лицевых счетах рабочих и  служащих, которые ведутся бухгалтерией организации.

     

В заключение аудитору следует проверить достоверность  сведений, которые организация представляет в налоговые органы, о выплаченных  физическим лицам доходах, начисленных  и удержанных с этих доходов суммах налога на доходы физических лиц.

     

Удержание своевременно не возвращенных подотчетных сумм производится на основании приказа (распоряжения) руководителя организации, с которым должно ознакомиться лицо, с которого производится удержание. Аудитор проверяет наличие такого приказа и подписи в нем подотчетного лица. В большинстве случаев подобного рода удержания производятся из сумм начисленной работнику за месяц оплаты труда. Поэтому аудитор обязан проверить расчетную ведомость, где должны быть отражены суммы удержаний, и соответствующий регистр бухгалтерского учета, где списывается задолженность работника (дебет счета 71, кредит счета 70).

     

Если работник добровольно возмещает сумму  долга путем внесения наличных денежных средств в кассу организации, то аудитор проверяет, правильно  ли оформлен приходный кассовый ордер  и оприходована ли указанная денежная сумма в кассу организации (по кассовой книге). Если с согласия руководителя организации работник взамен невозвращенной денежной суммы предоставляет организации  какое-либо имущество, то аудитор путем  сличения оборотных ведомостей по счету 71 и счета учета предоставленного имущества определяет, списана ли задолженность с подотчетного лица.

     

При проверке депонированных сумм заработной плате. Аудитор проверяет, как организован аналитический учет по счету 76, субсчет «Депонированная заработная плата». Устанавливает, велись ли карточки в разрезе физических лиц и депонированных сумм, как производилась выдача сумм депонированной заработной платы, на какой счет списывалась депонированная заработная плата после окончания срока исковой давности (трех лет) и т.п. 
 

 

     

3.5 Рабочие документы,  составляемые в ходе аудита 
 

    

Аудит, проводимый аудиторской фирмой, должен сопровождаться обязательным документированием, то есть отражением полученной информации в  рабочей документации аудитора, оформленной  в соответствии с установленными требованиями.

    

Рабочие документы  аудитора – это записи, сделанные  им во время планирования аудиторской  проверки, в процессе подготовки проведения проверки, обобщения ее данных, а  также документальная информация, полученная в ходе аудита от третьих лиц предприятия-клиента  или установленные сведения, задокументированные  аудитором при помощи тестирования.

    

К рабочей документации аудитора относят:

1. Планы и  программа проведения аудита.

2. Описание использованных  аудиторской фирмой процедур  и их результатов. 

3. Объяснения, пояснения  и заявления проверяемого предприятия. 

4. Копия документов  проверяемого предприятия. 

5. Описание системы  внутреннего контроля и организации  бухгалтерского учета проверяемого  предприятия. 

6. Аналитические  документы аудиторской фирмы. 

7. Другие документы.

     

Рабочие документы  должны быть составлены и систематизированы  таким образом, чтобы отвечать обстоятельствам  каждой конкретной аудиторской проверки и потребностям аудитора в ходе ее проведения. В целях повышения  эффективности подготовки и проверки рабочих документов рекомендуется  разработать в аудиторской организации  типовые формы документации. Такая  стандартизация документирования облегчает  поручение работы подчиненным и одновременно позволяет надежно контролировать результаты выполняемой ими работы.

     

Рабочая документация может быть создана аудиторской  фирмой, проводящей аудит, либо получена от проверяемого предприятия или  от других лиц. Состав, количество и  содержание документов, входящих в  рабочую документацию аудита, определяются аудиторской фирмой. Формы рабочей  документации разрабатываются самостоятельно аудиторской фирмой. Рабочая документация находится в собственности аудиторской  фирмы. Сведения, содержащиеся в рабочей  документации являются конфиденциальной информацией и не подлежат разглашению  аудиторской фирмой.

Таблица 9 - Перечень рабочей документации

     

Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для  обеспечения конфиденциальности, сохранности  рабочих документов, а также для  их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из особенностей деятельности аудитора, а также законодательных  и профессиональных требований, но не менее 5 лет. 
 

     

3.6 Оформление  результатов аудита 
 

     

Согласно федеральному закону об аудиторской деятельности в РФ аудиторское заключение — это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РФ.

     

Аудиторское заключение содержит три части: вводную, аналитическую  и итоговую.

     

Аудиторское заключение должно быть составлено на русском  языке, стоимостные показатели должны выражаться в рублях и исправления  не допускаются.

     

Аудиторское заключение должно содержать:

     

1) наименование "Аудиторское заключение";

     

2) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

     

3) сведения об  аудируемом лице: наименование, государственный  регистрационный номер, место нахождения;

     

4) сведения об  аудиторской организации, индивидуальном  аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

     

5) перечень бухгалтерской  (финансовой) отчетности, в отношении  которой проводился аудит, с  указанием периода, за который  она составлена, распределение ответственности  в отношении указанной бухгалтерской  (финансовой) отчетности между аудируемым лицом и аудиторской организацией, индивидуальным аудитором;