Аудит производственной деятельности и формирование себестоимости продукции животноводства (на примере СПК – колхоза «Заря» Можгинского района Удмуртской Республики)

    Учёт  затрат в сельскохозяйственном производстве осуществляется на основе первичных  документов, оформленных в установленном  порядке. Поэтому выборочно следует  проверить: качество первичной учётной документации (учётных листов, накладных, актов на расход семян, использования удобрений, ядохимикатов и др.) с точки зрения законности и достоверности отражения в первичном учёте хозяйственных операций; правильность ведения накопительных и сводных регистров (журналов учёта работ и затрат, производственных отчетов, лицевых счетов по соответствующим видам производства и др.).

    Учет  в хозяйстве должен обеспечивать оперативное, достоверное и полное поступление информации по организации в целом и отдельным её подразделениям (бригадам, цехам, фермам) о количестве и стоимости полученной продукции (выполненных работах, оказанных услугах), трудовых, материальных и денежных затратах на производство и реализацию продукции.

    При проверке учёта затрат следует установить: правильность определения в аналитическом учёте объектов учёта (открываются ли аналитические счета по культурам, группам культур, видам животных, группам животных, видам незавершённого производства и т.д. в соответствии с утверждёнными указаниями по ведению бухгалтерского учёта); правильность построения калькуляционных статей затрат. Затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), при планировании, учёте и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) должна группироваться по статьям затрат.

    Исходя  из приведённой классификации учёта  затрат по статьям калькуляции аудитору необходимо проверить: ведут ли во всех случаях учет затрат на оплату труда  на основе объёма выполненных работ, производства продукции в учётных и путевых листах, на лицевых счетах и в других конкретных первичных документах; всегда ли расходы на оплату труда, включённые в затраты производства продукции по конкретным объектам, соответствуют данным первичных документов или сводных регистров; подтверждается ли включение натуральной оплаты труда в затраты на производство продукции (работ, услуг) специальным расчётом; учитываются ли и относятся ли отчисления на социальные нужды на соответствующие объекты учёта пропорционально расходам на оплату труда (в журнале-ордере № 10-АПК, Главной книге).

    В структуре себестоимости продукции  животноводства наибольший удельный вес  занимают затраты на корма.

          В ходе анализа продукции  животноводства определяют влияние  на её уровень изменений затрат на содержание 1 головы и продуктивности, устанавливают, за счёт каких статей это произошло. Методика такого анализа может быть разнообразной, в зависимости от поставленной задачи.

    Если  надо выяснить отклонение фактических  затрат от плановых, то отчётные и плановые показатели сопоставляют по статьям. Чтобы определить, за счёт каких статей изменилась себестоимость продукции отчётного года по сравнению с базисным годом или средними данными за ряд предыдущих лет, сопоставляют соответствующие показатели.

    Методика анализа рассмотрена в таблице 9 
 
 
 

    Таблица 9

Состав  и структура затрат на среднегодовую корову и 1 ц. молока за 2009г.

    Из  данных таблицы можно сделать  вывод о том, что затраты на 1 среднегодовую корову по отчету выше плановых на 30%, а на 1ц. молока выше плановых на 19,4%, что обусловлено ростом продуктивности коров. Затраты по отчёту в расчёте на 1 корову возросли по сравнению с планом по всем статьям, при чем затраты на содержание основных средств возросли незначительно, всего на 0,35%. На 1 ц. молока затраты по отчёту также возросли по всем статьям, кроме затрат на содержание основных средств – затраты снизились на 8%. Затраты на корма составляют больший удельный вес среди всех затрат.

    В ходе аудита необходимо также установить: правильность начисления амортизации  по основным средствам и отнесения  этой суммы на соответствующие объекты  учёта затрат; правильность учёта и финансирования затрат на ремонт основных средств и других затрат на их содержание (нефтепродуктов, оплаты труда и др.).

    Путем подсчёта выборочно следует проверить  правильность исчисления себестоимости  основной, сопряжённой и побочной продукции различных производств. В молочном скотоводстве животноводства себестоимость 1 ц молока и 1 головы приплода определяется затратами на содержание молочных коров и быков-производителей, за исключением затрат, отнесённых на другие виды продукции: навоз, шерсть-линька и волос-сырец. После исключения из общей суммы затрат в молочном скотоводстве стоимости навоза, шерсти-линьки и волоса-сырца оставшиеся затраты распределяются в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко – 90%, на приплод – 10%.

    Последним этапом проверки данного объекта  аудита должны стать прослеживание  правильности корреспонденции счетов по учёту затрат на производство, выходу продукции (выполнению работ, услуг), оприходованию  возвратных отходов, списанию калькуляционных разниц и проверка соответствия записей аналитического учёта в лицевых счетах (производственных отчетах) с записями в журнале-ордере № 10-АПК, Главной книге и данным отчетности.

    По  результатам проверки аудитор должен сделать обоснованные выводы и внести предложения по устранению выявленных ошибок в учёте затрат на производство сельскохозяйственной продукции (работ, услуг); рекомендовать экономическому субъекту внедрение более прогрессивных методов производственного и систем управленческого учёта затрат в основных и вспомогательных производствах, которые способствовали бы улучшению информационных и управленческих аспектов бухгалтерского учёта. Кроме того, целесообразно наметить предложения по использованию выявленных резервов с целью повышения эффективности сельскохозяйственного производства.

    4. Оформление результатов  аудиторской проверки.

    В ходе проверки аудитору необходимо собрать  исчерпывающие доказательства для  составления объективного заключения о достоверности показателей  бухгалтерской отчетности клиента. Важнейшие аудиторские доказательства должны быть документированы. Аудиторская документация является собственностью собственностью аудиторской организации, однако информация, содержащаяся в ней, конфиденциальна и не подлежит использованию и (или) разглашению без согласия клиента.

    Аудиторская документация обычно включает: выдержки из учредительных документов, документов внутренней регламентации и других юридических документов (протоколов собраний учредителей, заседаний правления, совета директоров, приказов, решений и  т.д.); учётную политику клиента; бухгалтерскую (финансовую) отчетность; данные об акционерах, учредителях; сведения о государственной регистрации клиента, его расчётных, текущих и валютных счетах в банках; информацию об организационной структуре управления и о видах деятельности клиента; план и программу аудиторской проверки; информацию по результатам изучения и оценки системы бухгалтерского учёта и внутреннего контроля (это может быть отражено в форме описаний, заполненных вопросников устного или письменного тестирования соответствующего персонала, анализа учётной политики и т.п.); анализ сделок и остатков по счетам; информацию об особенностях налогообложения клиента; анализ важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации; анализ финансового состояния и платёжеспособности клиента; Анализ важнейших экономических и финансовых показателей деятельности организации; анализ финансового состояния и платёжеспособности клиента; отражение сущности, времени проведения и объёма выполненных аудиторских процедур, а также их результатов; доказательства того, что все процедуры аудита выполнялись аудиторами и ассистентами, задействованными в проверке, строго по установленному графику и в соответствии с требованиями внутренних стандартов аудиторской фирмы; копии бесед и переговоров аудиторов с экспертами, консультантами и другими специалистами; копии писем, переданных аудитором своему клиенту, в том числе по своим обязательствам и недостаткам системы учёта и внутреннего контроля; письма, полученные от клиента и его представителей; копии заключений экспертов, специалистов, касающихся наиболее важных аспектов аудита, в том числе по различным необычным вопросам; информацию для руководства клиента; отчёт аудиторской фирмы (аудитора); справки клиента по исправлению ошибок в бухгалтерском учёте и отчётности в соответствии с отчётом аудиторской фирмы (аудитора); копии аудиторских заключений, справок, рекомендаций, разработок, проектов учёта и т.п.

    Сроки и порядок хранения аудиторской документации определяются аудитором, аудиторской фирмой самостоятельно, исходя из потребностей аудиторской практики, а также исходя из возможных юридических и профессиональных последствий или требований внутренних стандартов фирмы. Требования к содержанию, оформлению и порядку хранения рабочей документации аудита определены федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Документирование аудита».

    Выводы  и предложения.

    Аудит представляет собой прежде всего  предпринимательскую деятельность аудиторских служб в виде проверок и выполнения сопутствующих аудиту услуг по учётным, налоговым, организационно-управленческим и другим вопросам с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчётности и повышения эффективности производственно-хозяйственной деятельности организации.

    Одна  их важнейших функций аудита заключается  в том, чтобы своевременно выявить  негативные явления в хозяйственно-финансовой деятельности проверяемой организации  и способствовать их корректировке  до того, как эти проблемы перерастут в кризис. Поэтому возникает необходимость использования различных форм осуществления контроля с целью своевременной выработки для клиента направлений управления финансами и способов использования ресурсов, а также своевременного предупреждения допущения ошибок и их исправления.

    Анализ  современного состояния молочного  скотоводства показывает, что отрасль  оказалась неподготовленной к резкой смене экономических условий, поскольку  обладала низкой степенью устойчивости и чрезмерной зависимостью от монополизма предприятий других отраслей АПК. Наряду с другими причинами это привело к существенной деградации производства молока. Последствия сложившегося состояния отрасли могут носить весьма негативный характер, поскольку на восстановление численности и качества поголовья крупного рогатого скота по имеющимся оценкам уйдёт не менее восьми лет.

    В нынешних условиях хозяйствования как  никогда ранее важно свести к  минимуму зависимость молочного  скотоводства от неблагоприятных макроэкономических условий, изыскивать внутренние для  каждого предприятия  резервы  и факторы повышения эффективного развития отрасли.

    Решение перспективных проблем развития и повышения эффективности молочного  скотоводства в нашей стране необходимо осуществить главным образом  за счёт интенсивных факторов. В  совокупности этих факторов к числу  приоритетных, оказывающих существенное воздействие на увеличение производства молока, относятся:

    - улучшение селекционно-племенной  работы и интенсификация воспроизводства  стада;

    - рациональная организация кормовой  базы и полноценное кормление  молочного скота;