Аудит правильности расчетов по налогу на прибыль

justify">     Проверка правильности переноса убытков прошлых лет. Необходимо проанализировать декларацию по налогу на прибыль и определить, применяет ли компания перенос убытка на будущее. Если ДА, то необходимо указать величину убытка, использованного в проверяемом периоде, и величину остатка налогового убытка на отчетный период.

     Следует оценить правильность процедуры расчета убытков, понесенных в предыдущие периоды, и сделать вывод о наличии/отсутствии налоговых рисков. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     3. Типовые ошибки и нарушения, выявленные при аудите расчетов по налогу на прибыль 

     На завершающем этапе аудиторской проверки осуществляется анализ выполнения программы аудита, классификация выявленных ошибок и нарушений, обобщение оформление результатов проверки, формулируются виды оговорок по налогу на прибыль для аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности.

     Аналитические процедуры на стадии завершения аудита должны документироваться аудитором. В итоговых рабочих документах аудитора отражаются:

     - причины нарушений норм налогового законодательства по налогу на прибыль;

     - налоговые последствия этих нарушений для аудируемого лица;

     - практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

     Классификация нарушений по налогу на прибыль[6, с.95]:

     1. по характеру действий могут быть допущены ошибки в результате непреднамеренных действий и преднамеренных нарушений.

           1.1. при непредномеренных дейсвиях это ошибки совершенные по некомпетентности, халатности и невнимательности, а также вызванные несовершенством системы налогового учета и действующего налогового законодательства (вероятность их возникновения повышается в условиях изменения налогового законодательства):

           - ошибочные действия ,допущенные при сборе и обработки данных, на основании которых рассчитывается налог на прибыль;

           - неправильное заполнение  строк налоговой декларации при  условии полного и правильного  отражения произведенных операций  в регистрах

налогового  учета; 

           - неправильный перенос данных бухгалтерского учета в регистры налогового учета;

            - арифметические ошибки, описки и пропуски при расчете базы по налогу на прибыль;

           - ошибки автоматизированной  обработки информации, возникающие  как при вводе информации в  компьютерную программу налогового учета, так и непосредственно при использовании программного обеспечения: при обработке, хранении и передаче данных (повторный ввод, потеря данных, неточное округление);

           -неправильное отражение  на счетах бухгалтерского учета  финансово - хозяйственных операций;

           -неправильные оценочные  значения, возникающие в результате  недоучета или неверной интерпретации  фактов;

           - неправильное признание,  классификация, представление и  раскрытие информации в финансовой  отчетности.

           1.2. к преднамеренным действиям можем отнести ошибки возникающие по вине одним или несколькими лицами из числа руководителей, представителей собственника, сотрудниковаудируемого лица с целью извлечения незаконных выгод (борьба с ними должна, вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля):

           - занижение или  сокрытие налога на прибыль;

           - фальсификация налоговой  и финансовой отчетности.

     2. по характеру возникновения существуют ошибки в определении базы по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом, связанные с необоснованностью учетных записей, периодизацией, оценкой, классификацией, признанием и представлением.

     2.1. ошибки в необоснованности отражения в учете:

           - отражение в налоговом  учете фактов без достаточных  на то оснований (например, включение  в расходы отчетного периода  расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически не оправданных, документально не подтвержденных и др.)

           2.2. ошибки в периодизации:

           - неполное отражение  в налоговом учете фактов хозяйственной  деятельности (например, не отражение  в налоговом учете реализованных товаров право собственности на которые уже перешло к покупателю , штрафов признанных дебитором или присужденных судом и др.);

           - неверное распределение  доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам (например, единовременное  принятие для целей налогообложения убытка от реализации основных средств)

           2.3. ошибки в оценке  - неверный выбор способа оценки (например, принятие к учету для целей налогообложения сумм по переоценке основных средств; неверное определение стоимости незавершенного производства и др.)

           2.4. ошибки   в классификации и признании: - неправильная классификация доходов и расходов( например, отражение доходов от реализации налоговом учете в составе внереализационных доходов отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.)

           2.5.  ошибки в формировании информации в отчетности:

            - неверное заполнение  налоговой декларации;

           - неполное или  неадекватное раскрытие информации  по налогу на прибыль в финансовой  отчетности.

     3. по последствиям – ошибки, прямо или косвенно влияющие на правильность расчета налога на прибыль.

           3.1. локальные - признание для целей налогообложения документально не подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на оказание консультационных услуг и др.)

           3.2.     транзитные:

           - признание для целей налогообложения расходов на оплату труда, не предусмотренных трудовым договором приводящих к завышению базы нормирования расходов на страхование работников, представительских расходов и др.);

           - неправильное формирование  стоимости амортизируемого имущества (включение в состав прочих косвенных расходов затрат на его доставку) приводит к завышению прочих косвенных расходов и занижению амортизационных отчислений.

     4. По значимости – ошибки в расчетах налога на прибыль, имеющие последующее значение на результаты деятельности и финансовое положение аудируемого лица.

           4.1.Существенные- ошибки в налоговой отчетности приводящие к значительным штрафным санкциям и (или) пеням по налогу на прибыль и ошибки в на уровне финансовой отчетности в целом, которые могут повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности.

           4.2.Не существенные - ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных ,как для деятельности аудируемого лица так и для третьих лиц последствий.

     Результаты проведения аудита по разделу налога на прибыль и обязательств перед бюджетом находят свое отражение в «Письменной информации (отчете) по аудиту финансовой отчетности» или в отдельном документе (при налоговом аудите).

     Письменная информация (отчет) аудитора руководству и (или) собственникам должен содержать сведения о выявленных в процессе проверки:

     -   нарушениях учетной политики для целей налогообложения;

     -   недостатках в системе налогового учета и внутреннего контроля, которые привели или могут привести к нарушениям при расчете налога на прибыль и выполнению обязательств перед бюджетом;

     - количественных отклонений при формировании базы по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством;

     - искажениях в представлении и раскрытии информации по налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом в финансовой отчетности.

     В письменной информации (отчете) аудитором должны быть даны ссылки на законодательные и нормативные акты, нарушения которых выявлены в ходе проверки, и даны предложения по устранению данных нарушений.

     При проведении аудита по специальному заданию (налоговому аудиту) в отчете аудитором выражается мнение о степени полноты и правильности исчисления, отражения в налоговых регистрах и налоговых декларациях данных по налогу на прибыль, а также своевременности расчетов с бюджетом по данному налогу. Кроме того, могут быть отражены выводы и предложения по вопросам оптимизации налоговой политики, построению системы налогового учета, автоматизации учетного процесса и т.п.

     В аудиторском заключении по существенным искажениям и ограничениям, влияющим на мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности, могут быть даны следующие оговорки, касающиеся налога на прибыль:

     - по разногласиям относительно налоговой политики и методов налогового учета;

     - по разногласиям относительно раскрытия информации по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом в финансовой отчетности (классификации налоговых обязательств на текущие и долгосрочные, соблюдения принципа осмотрительности в отношении налоговых активов);

     - по событиям, возникшим после отчетной даты и условным фактам в хозяйственной деятельности связанным с обязательством перед бюджетом по налогу на прибыль (по судебным делам и налоговым проверкам);

     - по существенным суммам занижения расхода по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом;

     - по ограничениям в объеме работы аудитора.

     Пример модифицированного аудиторского заключения по замечаниям, относящимся к налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом представлен в таблице 3: 
 

Таблица 3

     Пример модифицированного аудиторского заключения по замечаниям, относящимся к налогу на прибыль и обязательствам перед бюджетом [6, с 97.]