Аудит правильности расчетов по налогу на прибыль

    Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые  платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают их не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого начисляется налог.

    Суммы уплаченных ежемесячных авансовых  платежей, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

    Налогоплательщики обязаны по истечении каждого  отчетного и налогового периода  представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения налоговые декларации. 

    По  итогам отчетного периода не позднее 28 календарных дней со дня окончания  отчетного периода представляются налоговые декларации упрощенной формы.

    Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации не позднее 28-го числа следующего месяца.

    Налоговые декларации по итогам года представляются не позднее 28 марта следующего года.

     Целью аудита правильности расчетов по налогу на прибыль является подтверждение достоверности информации бухгалтерской и налоговой отчетности, которая является одним из главных критериев качественности информации.

     Цель  аудита расчетов с бюджетом по налогу на прибыль достигается путем решения в ходе аудита следующих основополагающих задач по проверке:

     - соблюдения   действующего   законодательства в части расчетов с бюджетом по налогу на прибыль;

     - правильности оформления первичных документов, на основании которых начисляется налог на прибыль, определение необлагаемых налогами сумм, налоговых вычетов и льгот по налогу;

     - ведения в установленном порядке учета доходов (расходов) и объектов налогообложения;

     - правильности формирования налоговой базы, отсутствие неправомерно исключенных статей;

     -  правильности расчета сумм, подлежащих уплате в бюджет;

     - правильности отражения задолженности перед бюджетом по налогу на прибыль в учете и отчетности.

     - наличия представления  в  налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговых деклараций, бухгалтерской отчетности, а также документов, необходимых для исчисления и уплаты налога на прибыль.

     - полноты и своевременности уплаты экономическим субъектом в бюджет налога на прибыль.

   Основной  нормативный документ — налоговый кодекс Российской Федерации, глава 25. Аудитору предоставляются следующие документы: бухгалтерский баланс (форма 1), отчет о прибылях и убытках (форма 2), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, приказ об учетной политике организации для целей налогообложения, регистры бухгалтерского учета по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на прибыль», налоговые декларации, первичные документы, подтверждающие доходы и расходы для целей налогообложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     2. Аудиторская проверка учета расчетов по налогу на прибыль 

     Работы  при проведении аудита налога на прибыль можно разделить на три этапа: планирование, основной и заключительный.

     На  этапе планирования аудитор разрабатывает  как общую стратегию аудита, так и детальный подход к ожидаемому характеру, временным рамкам и объему работ по каждой из областей аудита.

     Для успешного планирования аудита в  области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом аудитору необходимо:

     - четко понимать цель, для которой будет использоваться информация, содержащаяся в рабочих документах аудитора (для аудиторского заключения в рамках общих результатов по аудиту финансовой отчетности или для составления отчета по специальному заданию);

     - обладать знаниями о бизнесе аудируемого лица;

     - дать оценку аудиторского риска и разработать процедуры необходимые для его снижения до минимально низкого уровня;

     - рассчитать уровень существенности и определить его взаимосвязь с аудиторским риском;

     - составить детальную программу по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом, которая будет служить инструкцией для аудитора, а также средством внутреннего контроля за надлежащим выполнением работы. 

     При проведении аудиторской проверки налога на прибыль и расчетов с бюджетом аудитор должен стремиться к максимальному снижению аудиторского риска. Надежное определение аудиторского риска достигается путем комбинированной оценки рисков (неотъемлемого риска, риска средств контроля и риска необнаружения) на стадии планирования аудиторской проверки в целом.

     В случае получения высоких значений неотъемлемого риска и риска  средств контроля следует организовать проверку налога на прибыль так, чтобы  снизить насколько возможно величину риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения. Для этого необходимо получить большее число доказательств в ходе процедур проверки по существу.

     При низких значениях неотъемлемого  риска и риска средств контроля аудитор вправе допустить более  высокий уровень риска необнаружения и тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения.

     На  оценку неотъемлемого риска в  отношении остатков по счетам и группам  операций, связанным с расчетом налога на прибыль , оказывают влияние такие  факторы, как сложность финансово-хозяйственных операций аудируемого лица, наличие операций, по которым нет однозначного толкования в бухгалтерском и налоговом законодательстве, наличие отраслевых особенностей в учете и т.д.

     Оценка  неотъемлемого риска может быть оформлена в форме оценочного теста (Рабочий документ РД 1п) приложение 1.

     Аудитору  необходимо получить представление  о системах бухгалтерского и налогового учета и внутреннего контроля аудируемого лица, достаточное для  планирования аудита эффективного подхода  к своей работе.

     Тест  по оценке системы учета и внутреннего контроля поможет аудитору принять решение о том, может ли аудитор в своей работе полагаться на систему внутреннего контроля аудируемого лица и дать оценку риска средств контроля (Рабочий документ РД 2п)приложение 2.

     В случае, если риск средств контроля окажется высоким и аудитор примет решение о том, что он не может полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, он должен планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не основывалось на доверии к этой системе. Это может быть сделано, когда надежность системы внутреннего контроля оценивается аудитором как «высокая» или когда аудитору более удобно или экономически оправдано не полагаться на эту систему.

     В случае, если аудитор в ходе аудита придет к выводу о том, что оценка надежности системы внутреннего контроля окажется ниже той, которая была получена в ходе первичной оценки, он обязан соответствующим образом скорректировать порядок осуществления других аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность своих выводов по результатам проведения аудита налога на прибыль.

     Уровень существенности устанавливается аудитором  на основании его профессионального  суждения. Аудитор, работающий в аудиторской  фирме, должен применить в своей практике внутрифирменный стандарт, регламентирующий порядок определения уровня существенности.

     При планировании проверки по налогу на прибыль  и обязательствам перед бюджетом уровень существенности определяется в отношении следующих элементов:

     - остатков по счетам 68 «Задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль», 09 «Отложенные налоговые активы», 77 «Отложенные налоговые обязательства»

     - групп операций, формирующих налоговую  базу по налогу на прибыль  (объектов налогообложения).

     При определении уровня существенности должен учитываться не только количественный, но и качественный аспект искажений.

     К качественному аспекту искажения  относятся:

     - несоблюдение учетной политики;

     - недостаточное или неадекватное  описание учетной политики и  раскрытие информации о налоге на прибыль в финансовой отчетности.

     При определении количественного аспекта  искажений аудитору необходимо рассмотреть  возможность искажений в отношении  сравнительно небольших величин, которые в совокупности могут оказать существенное влияние формирование налоговой базы по налогу на прибыль и на бухгалтерскую отчетность.

     Для расчета уровня существенности аудитор  выбирает базовые показатели бухгалтерской  отчетности на основании его профессионального  суждения. Затем устанавливается процентные доли этих показателей для определения расчетного их расчетного и среднего значения. Размер процентов может быть единым для всех показателей или индивидуальным для каждого показателя.

     Проведя расчеты и исключив показатели с  наибольшим и наименьшим отклонением  от средней, определяется общий уровень существенности, который в дальнейшем распределится между элементами проверки.

     Порядок оценки уровня существенности должен быть оформлен аудитором документально. Для этого составляются рабочие  документы РД 3п, РД 3-1п, РД 3-2п, которые приведены в приложении 3.

     В случае, если отмеченные в ходе аудита и предполагаемые ошибки больше либо меньше, но в целом близки по величине значению уровня существенности и (или) имеются расхождения в ведении налогового учета и подготовке отчетности аудируемого лица с требованиями соответствующих нормативных документов, однако расхождения однозначно не могут быть признаны существенными, аудитор, используя свое профессиональное суждение, берет на себя ответственность и принимает решение о том, сделать или нет в данной ситуации вывод о существенных ошибках и нарушениях, либо сделать вывод о включении соответствующих оговорок о невозможности выражения мнения.

     Обратная  зависимость между существенностью  и аудиторским риском принимается  во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур. Например, если по завершении планирования конкретных аудиторских процедур аудитор определяет, что приемлемый уровень существенности ниже, то аудиторский риск повышается. Аудитор компенсирует это либо снизив предварительно оцененный уровень риска средств контроля там, где это возможно, и поддерживая пониженный уровень посредством проведения расширенных или дополнительных тестов средств контроля, либо снизив риск необнаружения искажений путем изменения характера, сроков проведения и объема запланированных процедур проверки по существу.

     Оценка  существенности и аудиторского риска  на начальной стадии планирования может  отличаться от такой оценки после  подведения итогов аудиторских процедур. Это может быть вызвано изменением обстоятельств или изменением информированности аудитора по результатам аудита. Например, если аудиторская проверка планируется до конца отчетного периода, аудитор может только прогнозировать результаты хозяйственной деятельности аудируемого лица. Если фактические результаты деятельности окажутся в значительной степени отличными от прогнозируемых, оценка существенности и аудиторского риска может измениться.