Аудит отчёта о прибылях и убытках

       2.2  Проверка правильности  определения расходов  по обычным видам  деятельности и  прочих расходов 

       Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

       Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления  и направлений деятельности организации подразделяются на:

1. расходы по обычным видам деятельности;
2. прочие расходы;

       Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением  продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизируемых активов, осуществляемых в виде амортизационных отчислений.

       Прочими расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
•   отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• сумма уценки активов;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие расходы.

       Прочими расходами также являются расходы, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

       Целью аудита расходов организации является определение и подтверждение  сумм расходов по их видам в бухгалтерском  и налоговом учете.

       Так как при проведении данного аудита особую роль играют требования нормативных документов.

       При проведении аудита расходов необходимо проверить:

• затраты на производство (счета 20, 21, 23, 25, 26, 28, 
  29 и др.);
• затраты для целей бухгалтерского учета;
• расходы для целей налогообложения;
• расходы будущих периодов;
• правильность отражения учета доходов и затрат по 
  выделяемым видам деятельности;
• незавершенное производство.

       При проверке Отчета о прибылях и убытках  аудитор, в частности, должен обратить внимание на следующие моменты:

• По строке 020 «Себестоимость реализации товаров, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. В случае признания организацией в соответствии с учетной политикой, управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров (продукции, работ, услуг) в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной строке отражаются затраты на проданные товары (продукцию, работы, услуги) без учета общепроизводственных расходов.
• Общепроизводственные расходы отражаются при этом по строке 040 «Управленческие расходы».
• Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в строку 020 не включаются, а отражаются по строке 030 «Коммерческие расходы».
• Очень важно также отследить корректность отражения прочих расходов по соответствующим строкам Отчета о прибылях и убытках. При отнесении доходов и расходов к прочим следует руководствоваться вышеупомянутым ПБУ 9/99 и Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации ПБУ 10/99».

       В учете расходов могут встречаться  следующие типичные ошибки и нарушения:

3. по организации учёта:

• в учетной политике не раскрыты положения по признанию расходов в учёте, оценке незавершенного производства, порядку списания и распределения общехозяйственных расходов,

• отсутствует график документооборота,
• не осуществляется контроль за использованием активов для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг)
• не проводится инвентаризация незавершенного производства перед составлением годового отчёта,

4. по ведению учета:

• несоблюдение положений учетной политики при формировании расходов,

• неправильное формирование расходов по переработке давальческого сырья,
• отражение расходов в учете в не соответствующий период времени,
• несоответствие расходов аудируемого лица доходам,
• неправильное определение стоимости незавершенного производства, готовой продукции,
• отсутствие документов, подтверждающих расходы,
• неведение аналитического учета по видам продукции (работам, услугам)
• неправильное включение расходов будущих периодов в текущие расходы организации,
• отсутствие документального подтверждения расходов непроизводительного характера,
• неправильная оценка стоимости товарно-материальных ценностей, включенных в расходы,
• необоснованное включение в расходы затрат по оплате труда, отчислений в государственные внебюджетные фонды,
• необоснованное включение затрат в состав общепроизводственных, общехозяйственных расходов,
• распределение  общепроизводственных, общехозяйственных расходов, не соответствующее положениям учетной политики,
• неправильное определение суммы амортизации по амортизируемому имуществу.

       Существенные  недостатки, выявленные по результатам  проверки расходов, также должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого  лица. Аудитору необходимо оценить  их влияние на достоверность отчета о прибылях и убытках и финансовой отчетности в целом.

       2.3 Аудит финансовых  результатов деятельности  организации, отражаемых  в отчете о прибылях  и убытках

       Финансовый  результат (чистая прибыль или чистый убыток) определяется, как разница  между доходами и расходами от обычных видов деятельности (реализации продукции (работ, услуг)), и прочими доходами и расходами.

       Финансовые  результаты и их использование отражаются на счетах раздела VIII Плана счетов. Счета этого раздела предназначены  для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период. Данные аналитического и синтетического учета, а также данные Отчета о прибылях и убытках (форма №2) используются аудитором в качестве источников информации.

       Целью аудита финансовых результатов является установление правильности формирования и раскрытия в бухгалтерской  финансовой отчетности финансовых результатов  деятельности аудируемого лица, слагающихся  из следующих составляющих:

• выручки от продаж;
• прибыли или убытка от продаж;
• сальдо прочих доходов и расходов;

      Аудит проводится на основе Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, в том числе № 20 «Аналитические процедуры», № 21 «Аудит оценочных значений». Аудитор должен получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, подтверждающие оценочные значения. Оценочными значениями являются приблизительно определенные или рассчитанные работниками аудируемого лица на основе профессионального суждения значения некоторых показателей при отсутствии точных способов их определения.

      Для обобщения сведений о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 99 «Прибыли и  убытки», по дебету которого отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыль (доходы) организации.

      Обобщение информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, происходит на счете 90 «Продажи». Следует обратить внимание на то, что  этот счет закрывается ежемесячно и  сальдо на отчетную дату не имеет.

      Обобщение информации о прочих доходах и расходах (операционных и внереализационных, кроме чрезвычайных) отчетного периода происходит на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Этот счет также должен быть закрыт в каждом месяце и не иметь сальдо на отчетную дату.

      Для учета доходов, расходов и образования сальдо на счетах 90 и 91 выделены отдельные субсчета, а закрытие происходит в специальном порядке: сальдо заключительными оборотами списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

      Финансовый  результат может также возникнуть как разница между чрезвычайными доходами и расходами. Учет таких расходов осуществляется непосредственно на счете 99. Кроме того, в течение отчетного года на счете 99 отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».

      Сопоставление дебетового и кредитового оборотов счета 99 «Прибыли и убытки» за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода.

      В ходе проверки аналитических документов и регистров учета нужно определить правильность отражения в учете:

• фактической прибыли от реализации продукции (работ услуг) на счетах бухгалтерского учета (в соответствии с учетной политикой организации и условиями заключенных договоров);
• данных о сделках, совершаемых на бартерной основе (отражение на счете 90 «Продажи» и корректность определения финансового результата);
• коммерческих расходов;
• выручки от реализации продукции подсобных, вспомогательных и обслуживающих производств.

      Нужно также обратить внимание на доходы от реализации продукции (работ, услуг) за свободно конвертируемую валюту, которые  подлежат налогообложению по совокупности с рублевой выручкой. При этом проверяется:

• отражение в учете выручки от реализации продукции при осуществлении внешнеэкономической деятельности;
• перевод валюты в рубли (пересчет должен производиться по курсу Центробанка России, действующему на дату совершения операции) и операции по продаже валюты (включая обязательную продажу части валютной выручки);
• отражение доходов и расходов от курсовых разниц по операциям с валютой (отражение их в составе финансовых результатов, как внереализационных доходов (расходов)).

      Кредитовое  сальдо, формирующееся на счете 99, показывает балансовую прибыль, а дебетовое – балансовый убыток. Общий финансовый результат отражается по строке 140 Отчета о прибылях и убытках (Форма №2).