Аудит отчёта о прибылях и убытках

      В результате можно выявить области  проверки, требующие дополнительных аудиторских процедур.

      Цель  применения аналитических процедур проверки по существу заключается в снижении риска необнаружения в отношении конкретных предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, что позволяет сократить число прочих видов процедур по существу.

       При использовании аналитических процедур в качестве процедур проверки по существу  аудитор должен учитывать следующее:

• цели аналитических процедур и степень, в которой можно 
  полагаться на их результаты;
• особенности организации-клиента и степень возможного дезагрегирования информации,
• Достоверность имеющейся информации
• Уместность имеющейся информации
• Источники имеющейся информации
• Сопоставимость имеющейся информации
• Знания, полученные во время проведения предыдущих аудиторских проверок, а также понимание аудитором типичных проблем организации-клиента которые при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущие отчетные периоды служили причиной для замечаний и внесения корректировок в финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

       На  завершающей стадии аудита или непосредственно  в конце аудита аналитические  процедуры применяются при формулировании общего вывода о том, соответствует  ли финансовая (бухгалтерская) отчетность в целом и отчет о прибылях и убытках в частности мнению о деятельности организации-клиента, которое сложилось у аудитора. Аудитор должен быть готов к тому, что по результатам применения аналитических процедур на завершающей стадии аудита, могут быть выявлены области, требующие дополнительных аудиторских процедур.

       Если  посредством аналитических процедур выявлены отклонения от ожидаемых закономерностей  или взаимосвязи, противоречащие другой информации или отличающиеся от предполагаемых величин, аудитор должен изучить такие расхождения и получить по ним разумные объяснения от руководства организации-клиента  и соответствующие аудиторские доказательства [29, c.209].

       Результаты  анализа необычных отклонений, а  также результаты планирования и  выполнения аналитических процедур аудитор должен отразить в рабочей документации по проведению проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2 Практика аудита  достоверности показателей  отчета о прибылях  и убытках (на  примере ОАО «Электровыпрямитель»). 

      2.1 Проверка правильности  определения доходов по обычным видам деятельности и прочих доходов

      ОАО «Электровыпрямитель», отчет о прибылях и убытках которого является объектом исследования, представляет собой современное  холдинговое предприятие, в состав которого входят головной завод, два  научно-инженерных центра: один – по разработке приборов силовой электроники и второй – по разработке преобразовательной техники, а также завод по выпуску специальных преобразователей.

      В настоящее время основным видом  деятельности предприятия ОАО «Электровыпрямитель» является разработка и  производство приборов силовой электроники и на их основе преобразователей электроэнергии  для  гражданских и военных нужд. ОАО «Электровыпрямитель» производит также товары народного потребления (электроприборы, инвентарь (опрыскиватели и лейки), мебель). ОАО «Электровыпрямитель» производит около 500 типов силовых полупроводниковых приборов и более 350 видов преобразователей.

      На  ОАО «Электровыпрямитель» созданы  дочерние предприятия: ЗАО ЗСП «Электровыпрямитель», ЗАО НПК «Электровыпрямитель», ЗАО «Охладитель».

      Бухгалтерский учет в обществе осуществляется самостоятельным  структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Для ведения бухгалтерского учета общество применяет журнально-ордерную форму. Бухгалтерский учет частично автоматизирован.

      Лицом, ответственным за формирование учетной  политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской  отчетности является заместитель генерального директора - главный бухгалтер. Согласно закону предприятие подлежит обязательному аудиту бухгалтерской отчетности (в том числе и отчета и прибылях и убытках), и в состав годовой отчетности включается аудиторское заключение.

      Рассмотрим  порядок аудита отчета и прибылях и убытках на ОАО «Элктровыпрямитель» и доходов предприятия.

      Доходами  организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения  обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

      Доходы  организации в зависимости от их характера, условия получения  и направлений деятельности организации  подразделяются на:

      а) доходы от обычных видов деятельности;

      б) прочие доходы;

      Доходами  от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

      Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к прочим доходам.

      Прочими доходами являются:

• поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам)
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие доходы.

      Прочими доходами также являются поступления, возникающие как последствия  чрезвычайных обстоятельств хозяйственной  деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость  материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п. 
 
 

Таблица 1.1 -  Объекты аудита доходов организации.

       При проверке Отчета о прибылях и убытках  аудитор, в частности, должен обратить внимание, что строке 010 «Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и других аналогичных платежей)» показываются доходы от обычных видов деятельности, признанные организаций в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для признания выручки в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации ПБУ 9/99». Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности, в случае их существенности (больше 5% от суммы выручки) или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению в виде расшифровки к строке 010. В обязательном порядке по этой строке должна быть отражена сумма выручки, обязательства по которой прекращаются взаимозачетом или путем направления причитающихся организации сумм на счета третьих лиц.

       При проверке доходов организации применяются  следующие аудиторские процедуры:

• проверка доходов по обычным видам деятельности,
• от продажи основных средств,
• от продажи ценных бумаг,
• от продажи прочего имущества;
• прочих доходов;
• доходов обслуживающих производств и хозяйств;
• доходов от деятельности со специальными налоговыми режимами;
• ознакомление с опросным листом по планированию проверки доходов от обычных видов деятельности, прочих операционных и внереализационных доходов;
• анализ договоров с покупателями;
• проверка правильности, полноты, своевременности формирования доходов, соответствия операций ПБУ 9/99, валютному законодательству;
• арифметическая проверка точности бухгалтерских записей и соответствия данных аналитического, синтетического учета данным Главной книги,
• формирование выводов по результатам проверки.

       При этом используются следующие рабочие документы аудитора: опросный лист по планированию проверки доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов; рабочие документы аудитора по разделам аудита; анкета (контрольный лист) по проверке доходов от обычных видов деятельности, прочих доходов.

       В учете доходов могут встречаться следующие типичные ошибки и нарушения:

1. по организации учёта:
• в учетной политике не раскрыта информация о способах оценки готовой продукции, применении счёта 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»,
• не утвержден график документооборота по готовой продукции и её реализации,
• не осуществляется контроль за сохранностью готовой продукции.
2. по ведению учета:
• определение в бухгалтерском учете выручки кассовым способом,
• неправильное отражение выручки в бухгалтерском учете, без использования счёта 90 «Продажи» при расчётах за продукцию неденежными средствами,
• несвоевременное отражение в учете отгруженной, реализованной продукции,
• отсутствие аналитического учета готовой продукции по местам хранения, видам продукции,
• непроведение инвентаризации готовой продукции, задолженности покупателей в случаях, установленных законодательством Российской Федерации,
• наличие остатков   по счёту 90 «Продажи»,
• несоответствие данных аналитического, синтетического учетов показателям в финансовой отчетности (в отчете о прибылях и убытках в частности)
• отражение на счёте 41 «Товары» готовой продукции собственного изготовления, реализуемой в розницу,
• оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, определенному в учетной политике,
• отражение в учете и финансовой отчетности продукции, выработанной из давальческого сырья как собственной,
• неполное отражение в учете выпущенной продукции, дохода по реализованной продукции,
• отсутствует книга продаж, счета-фактуры оформлены с нарушением законодательства Российской Федерации. 

       Существенные  недостатки, выявленные по результатам проверки доходов должны быть отражены в рабочих документах аудитора и представлены руководителю аудируемого лица. Аудитору необходимо оценить их влияние на достоверность финансовой отчетности в целом и отчета о прибылях и убытках в частности.