Аудит основных средств

    Согласно  п. 6 ПБУ 6/01 ( утв. Приказом Минфина от 30 марта 2001г. № 26Н в ред. Приказа  Минфина РФ от 18.05.2002 № 45Н) инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Таким образом, комплектующие компьютера необходимо учитывать в составе единого  комплекса.

    Данную  позицию можно увидеть, например, в Письме Минфина РФ от 04 сентября 2007 № 03-03- 
06/1/639 (ответ на частный запрос налогоплательщика): 

Текст письма опубликован

"Официальные  документы" (приложение к "Учет. Налоги. Право"), 2007, N 33

"ЭЖ  Досье" (приложение к "Экономика  и жизнь"), 2007, N 38

    Вопрос: О порядке учета для целей  исчисления налога на прибыль приспособлений и принадлежностей стандартной  комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура), представляющих собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способных выполнять свои функции только в составе комплекса.

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО  ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО  от 4 сентября 2007 г. N 03-03-06/1/639

ООО «Аудиторская компания «Бетроен», тел. (495) 234 -28 - 97

Отчет по результатам проведенной  аудиторской проверки на основании Договора N° А-116/2008 от 10.10.2008

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел ваше письмо от 13.07.2007 N 29/07 по вопросу налогового учета основных средств и сообщает следующее.

    Согласно  п. 1 ст. 257 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) под основными  средствами в целях настоящей главы понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

    Согласно  п. 6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного  Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. При этом комплекс конструктивно сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

    Учитывая  изложенное, все приспособления и принадлежности стандартной комплектации персонального компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура), представляющие собой комплекс конструктивно сочлененных предметов и способные выполнять свои функции только в составе комплекса, учитываются отдельным инвентарным объектом.

Заместитель директора

Департамента  налоговой

и таможенно-тарифной политики

Н.А.КОМОВА

04.09.2007

     Таким образом, Организации необходимо организовать учет комплектующих компьютера в  составе единого комплекса. Нарушение  учета комплектующих компьютера приводит к тому, что у Организации существуют налоговые риски в части завышения расходов по налогу на прибыль и занижения налога на имущество.

     В ходе проверки аудиторами были получены разъяснения главного бухгалтера, что  большинство указанных выше объектов основных средств используются Организацией для хранения информации в качестве серверов. Документы, подтверждающие указанные разъяснения главного бухгалтера (приказы и распоряжения) будут представлены аудиторам при проведении второго этапа аудиторской проверки.

Выводы по разделу «Основные средства»

     Таким образом, поскольку в Организации  нарушен порядок учета малоценных объектов основных средств, то специалистам Аудиторской компании «Бетроен»  не представляется возможным подтвердить  достоверность учета в составе расходов на счете 44 «Расходы на продажу» стоимость малоценных объектов основных средств в размере 314 673,97 рублей.

Возможные санкции

5. Систематическое несвоевременное или неправильное отражение операций на счетах бухгалтерского учета является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Данное нарушение наказывается штрафом 5 000 руб. Если оно имело место в течение более одного налогового периода, то сумма штрафа увеличится до 15 000 руб. (ст. 120 НК РФ).
6. Неправильный учет хозяйственных операций может повлечь за собой искажение показателей бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов и наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 до 3 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). В Вашем случае отклонение превышает 10 процентов.
7. В случае, если при проведении налоговой проверки на бумажных носителях не будут представлены первичные документы по учету основных средств, налоговые органы будут вправе привлечь организацию к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ (50 рублей за каждый не предоставленный документ). Должностное лицо за непредставление для проверки первичных документов, может быть оштрафовано в размере от 300 руб. до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).
8. Неправомерное включение в налоговую базу расходов, не подтвержденных документами, оформленными с нарушением установленных требований, приводит к занижению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет. Неуплата (неполная уплата) налога в бюджет наказывается штрафом в размере 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ), также начисляются соответствующие пени.