Аудит основных средств

    Согласно  Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

    Таким образом, отразив указанные объекты на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы» Организации следовало учитывать в дальнейшем указанные активы в составе основных средств.

    В случае, если Организация в учетной  политике на 2008 год установит лимит  стоимости основных средств, подлежащих учету в составе МПЗ, то для учета малоценных активов Организации следует использовать счет 10 «Материалы» и первичные документы по учету МПЗ. Аналогичная позиция высказана Минфином РФ в Письме от 30 мая 2006 № 03-03-04/4/98.

    Вопрос: В связи с изменением п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) организация с 1 января 2006 г. в учетной политике для целей бухгалтерского учета установила, что активы, в отношении которых выполняются предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01 условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита 10 000 руб. за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

    При этом по таким активам организация, соответственно, не применяет с 1 января 2006 г. формы первичных учетных документов по учету основных средств. В частности, не оформляются утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 форма N ОС-1 при приеме-передаче основных средств, форма N ОС-2 при внутреннем перемещении объектов, форма N ОС-4 при их выбытии, не открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6).

    Для целей налогового учета по налогу на прибыль такие активы не включаются в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ) и отражаются в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

    Следует ли в этом случае для целей налогового учета по налогу на прибыль по таким  активам заполнять и вести Акт приема-передачи объекта основных средств, Накладную на внутреннее перемещение объектов основных средств, Акт о списании объекта основных средств, Инвентарную карточку учета объекта основных средств?

    Ответ:

    «МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

    ПИСЬМО  от 30 мая 2006 г. N 03-03-04/4/98

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

    В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

    Согласно  пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

    При этом согласно ст. 313 Кодекса налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

    Подтверждением  данных налогового учета являются:

    первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

    аналитические регистры налогового учета;

    расчет  налоговой базы.

    Таким образом, ведение первичных документов, указанных в запросе, по нашему мнению, для налогового учета в отношении имущества, не являющегося амортизируемым и стоимость которого включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, не требуется.

    Однако  необходимо иметь в виду следующее. В соответствии с п. 5 Положения  по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, в целях обеспечения сохранности активов, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 этого Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, которые могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов, в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

    Если  организация примет решение учитывать  такие объекты в составе материально-производственных запасов, она должна вести по ним соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по форме N М-17 и др.).

    Заместитель директора

    Департамента  налоговой

    и таможенно-тарифной политики

    А.И.ИВАНЕЕВ»

    Таким образом, существующий в Организации  учет основных средств стоимостью менее 20 000 рублей, приводит к искажению налога на имущество и налога на прибыль.

    2.    Анализ    данных    бухгалтерского    учета    показал,    что    Организация    комплектующие  компьютера учитывает отдельно.

    Так в бухгалтерском учете Организации  отражены следующие операции:

    Оборотно-сальдовая  ведомость по счету 01.01 Период: 9 месяцев 2008 г.

    Согласно  п. 6 ПБУ 6/01 ( утв. Приказом Минфина от 30 марта 2001г. № 26Н в ред. Приказа  Минфина РФ от 18.05.2002 № 45Н) инвентарным  объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и  принадлежностями, или отдельный  конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

    Таким образом, комплектующие компьютера необходимо учитывать в составе единого комплекса. 
 

Выводы  по разделу «Основные  средства»

     Таким образом, поскольку в Организации  нарушен порядок учета малоценных объектов основных средств, то специалистам Аудиторской компании «Бетроен» не представляется возможным подтвердить достоверность учета в составе расходов на счете 44 «Расходы на продажу» стоимость малоценных объектов основных средств в размере 314 673,97 рублей.

Возможные санкции

1. Систематическое несвоевременное или неправильное отражение операций на счетах бухгалтерского учета является грубым нарушением правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения. Данное нарушение наказывается штрафом 5 000 руб. Если оно имело место в течение более одного налогового периода, то сумма штрафа увеличится до 15 000 руб. (ст. 120 НК РФ).
2. Неправильный учет хозяйственных операций может повлечь за собой искажение показателей бухгалтерской отчетности более чем на 10 процентов и наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от 2 000 до 3 000 руб. (ст. 15.11 КоАП РФ). В Вашем случае отклонение превышает 10 процентов.
3. В случае, если при проведении налоговой проверки на бумажных носителях не будут представлены первичные документы по учету основных средств, налоговые органы будут вправе привлечь организацию к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ (50 рублей за каждый не предоставленный документ). Должностное лицо за непредставление для проверки первичных документов, может быть оштрафовано в размере от 300 руб. до 500 руб. (ст. 15.6 КоАП РФ).
4. Неправомерное включение в налоговую базу расходов, не подтвержденных документами, оформленными с нарушением установленных требований, приводит к занижению суммы налога на прибыль, подлежащей уплате в бюджет. Неуплата (неполная уплата) налога в бюджет наказывается штрафом в размере 20% от неуплаченной суммы налога (ст. 122 НК РФ), также начисляются соответствующие пени.