Аудит основных средств

    При проведении формальной проверки документов аудитор визуально просматривает  первичные документы по учету  основных средств, инвентарные карточки, журналы-ордера, расчетные таблицы, форму №5, Главную книгу и др. Необходимо проверить соответствие документов типовым межведомственным формам, правильность заполнения всех реквизитов, наличие неоговоренных исправлений, подчисток, дописок в тексте и цифр, подлинность подписей должностных и материально ответственных лиц, инструкции о порядке заполнения типовых форм годовой бухгалтерской отчетности, карточек подписей должностных лиц.

    Метод арифметической проверки предусматривает  проверку правильности подсчетов, а  также правильности составления  алгоритмов расчетов при автоматизации бухгалтерского учета, проверку расчетов сумм амортизации, переоценки основных средств, правильности применения норм амортизации и коэффициентов пересчета. Также сверяются данные аналитических и синтетических счетов, журналов-ордеров, главной книги, баланса, приложения к балансу по ф. №5.

    При проверке документов по существу рассматривается  законность и целесообразность хозяйственной  операции, правильность отнесения на счета и включения в статьи затрат. При реализации основных средств  на сторону аудитору необходимо убедиться, что на это есть письменное разрешение руководителя. Если при проверке первичный документ вызывает сомнение, то необходимо получить письменное объяснение у лиц, ответственных за данную сделку, и сделать встречную проверку.

    Наблюдение - получение общего представления  о возможностях клиента на основании  визуального наблюдения. Аудитор  наблюдает за тем, как оформляется  та или иная операция по учету движения основных средств, заполняются первичные  документы и регистры синтетического учета. Однако операции по учету основных средств не так многообразны и часты, особенно на малых предприятиях, поэтому наблюдение как метод аудиторской проверки малоэффективен. Более полную информацию можно получить в результате документальной проверки, опроса сотрудников и экономического анализа.

    Методом экономического анализа аудитор  пользуется, как правило, при проверке бухгалтерской отчетности, где отражено состояние основных средств (ф.№1, ф.№5). Аудитор может сделать анализ использования организацией основных средств по времени и мощности с учетом специфики производственной деятельности организации, а так же эффективность капиталовложений.

    Опрос -  получение устной или письменной информации от клиента. Опрос или беседа должны быть проведены со всеми сотрудниками, принимающими участие в учете основных средств и заполнении отчетности. Для того чтобы беседа дала аудитору результаты, она, как и все прочие аудиторские процедуры, должна быть тщательно спланирована. Для этого аудитор составляет заранее вопросник, который включает в себя перечень вопросов, которые аудитор планирует задать сотрудникам организации с вариантами ответов. Вопросник распечатывается в нужном количестве экземпляров, соответствующем составу опрашиваемых специалистов. На каждом экземпляре вопросника проставляется должность, фамилия, имя и отчество лица, с которым будет проведена беседа. По результатам опроса аудитор делает пометки напротив выбранных сотрудниками вариантов ответа и делает вывод о состоянии дисциплины в организации учета основных средств и определяет степень аудиторского риска и глубину последующих процедур по проверке правильности учета основных средств.

    1.3 Источники информации  и основные направления  проверки

    Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это выражается в выборе форм учета: журнально-ордерной, мемориально-ордерной, упрощенной, машинно-ориентированной, а также в перечне применяемых регистров, их построении, последовательности и способах записей в них. Но следует помнить, что при любой форме учета операции по основным средствам должны оформляться унифицированными межведомственными формами первичной учетной документации:

    форма ОС-1 — акт (накладная) приемки-передачи основных средств;

    форма ОС-3 — акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов;

    форма ОС-4 — акт на списание основных средств;

    форма ОС-4а — акт на списание автотранспортных средств;

    форма ОС-6 — инвентарная карточка учета  основных средств;

    форма ОС-14 — акт о приемке оборудования;

    форма ОС-15 — акт приемки-передачи оборудования в монтаж;

    форма ОС-16 — акт о выявленных дефектах оборудования;

    синтетический учет движения основных средств и  их износа ведется в журналах-ордерах  №13,10,10/1, а при использовании компьютерных информационных технологий — в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02;

    Главная книга;

    баланс (ф. № 1);

    отчет о прибылях и убытках (ф. № 2);

    приложение  к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

    Основные  направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

    контроль  за наличием и сохранностью основных средств;

    правильность  отнесения предметов к основным средствам;

    правильность  оценки основных средств в учете;

    правильность  оформления и отражения в учете  операций по поступлению и выбытию основных средств;

    правильность  начисления и отражения в учете  амортизации и ремонта основных средств;

    правильность  отражения данных о наличии и  движении основных средств в бухгалтерском  учете и отчетности.

    В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить следующие направления проверки:

    оценка  сохранности и проверка наличия  основных средств 

    проверка  соблюдения условий для отнесения  имущества к основным средствам

    проверка  документального оформления и учета основных средств

    проверка  правильности формирования первоначальной и восстановительной стоимости  основных средств 

    аудит начисления амортизации в бухгалтерском  учете и налоговом учете

    проверка  операций с основными средствами в рамках заключенных договоров аренды

    анализ  и обобщение результатов аудита

    1.4. Оценка системы внутреннего контроля

    В ходе аудиторской проверки аудитор  обязан разобраться в системе  бухгалтерского учета, которая применяется  на проверяемом им экономическом  субъекте, и при этом изучить и оценить те средства контроля, на основе которых он собирается определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

    Аудитор в ходе аудиторской проверки обязан получить достаточную убежденность в том, что система  бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. От оценки аудитором состояния учета и внутреннего контроля на экономическом субъекте будут зависеть все его последующие действия: проводить аудиторские процедуры выборочно или проводить сплошную проверку. Разумеется, сплошная проверка очень трудоемка, но согласно нормам профессиональной этики, аудитор должен либо полностью убедиться в достоверности (или недостоверности) бухгалтерской отчетности клиента, либо отказаться от выражения мнения о ней.

    При оценке эффективности и надежности системы внутреннего контроля в  целом, контрольной среды и отдельных  средств контроля аудитор обязан использовать не менее трех следующих  градаций: высокая; средняя; низкая.

    Изучение  и оценка особенностей системы бухгалтерского отчета, изучение и оценка системы  внутреннего контроля должны в обязательном порядке документироваться.

    Система внутреннего контроля экономического субъекта должна включать в себя:

    надлежащую  систему бухгалтерского учета;

    контрольную среду;

    отдельные средства контроля.

    Знакомство  с системой бухгалтерского учета  включает в себя изучение, анализ и  оценку учетной политики и основных принципов ведения бухгалтерского учета, порядка отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета, роли и места вычислительной техники в ведении учета и других сторон деятельности проверяемого экономического субъекта.

    Контрольная среда, под которой понимаются осведомленность  и практические действия руководства экономического субъекта, направленные на установление и поддержание системы внутреннего контроля, включает в себя:

    стиль и основные принципы управления данным экономическим субъектом;

    организационную структуру экономического субъекта;

    распределение ответственности и полномочия;

    осуществляемую  кадровую политику;

    порядок подготовки бухгалтерской отчетности для внешних пользователей;

    порядок осуществления внутреннего управленческого  учета и подготовки отчетности для  внутренних целей;

    соответствие  хозяйственной деятельности экономического субъекта в целом требованиям действующего законодательства.

    Произведем  оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля в ОАО «Бетроен», касающейся учета основных средств. Учет основных средств осуществляет бухгалтер группы основных средств при непосредственном контроле главного бухгалтера. Операции по ремонту и аренде учитывает только главный бухгалтер. Переоценка и амортизация основных средств, ведомости учета и движения основных средств ведутся автоматизированным способом, поэтому исключается возможность арифметической ошибки. Ремонт основных средств осуществляется на основании утвержденных норм при участии специалистов планового отдела, что исключает необоснованное завышение затрат на ремонт. Все виды выбытия основных средств, в т.ч. и передача в аренду, осуществляется на основании письменного разрешения руководителя при непосредственном участии оценочной комиссии. При приемке объектов основных средств также участвует утвержденная руководителем комиссия. Все решения комиссии строго задокументированы. На предприятии существует пропускной режим, любой вывоз имущества с территории организации осуществляется на основании заявки на вывоз. Заявка на вывоз является бланком строгой отчетности и выписывается только на основании специальных документов в бухгалтерии фирмы. Заявку подписывают руководитель и главный бухгалтер. Таким образом, осуществляется контроль за вывозом имущества, в т.ч. объектов основных средств.

    В организации ежегодно по состоянию  на 1 ноября проводится инвентаризация основных средств. По состоянию на 1 ноября 2002 года отклонений фактического наличия основных средств от учетных данных выявлено не было.

    Результаты  опроса показали хорошую подготовленность и компетентность сотрудников в  области учета основных средств.

    Таким образом, эффективность и надежность системы внутреннего контроля по учету основных средств в ОАО  «Бетроен» можно оценить как достаточно высокую. В дальнейшем при проведении аудиторской проверки основных средств можно использовать выборочные методы контроля. В целях экономии времени можно полностью отказаться от проведения инвентаризации основных средств, проверки правильности начисления амортизации, поскольку на предприятии используется лишь линейный метод начисления амортизации автоматизированным способом.

    1.5. План и программа аудиторской проверки

    Специфика экономического субъекта, объем и  сложность работы по его проверке каждый раз требует определения  четкой последовательности шагов при  проведении аудита и правильного  распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. При разработке плана и программы аудиторской проверки используется аудиторский стандарт “Планирование аудита”.

    План  аудиторской проверки отражает укрупненные  группы аудиторских работ по объектам и группам хозяйственных операций, сроки исполнения работ и исполнителей. План составляется в письменной форме. Цель составления плана:

    предварительно  определить объем и характер необходимых  тестов;

    оценить затраты времени и труда по их проведению;

    достичь взаимопонимания с клиентом по всем основным вопросам до начала проверки;

    иметь доказательства обоснованности выполнения аудита и качества его проведения у данного клиента.

    В плане аудита основных средств можно  выделить следующие виды работ:

    Аудит наличия и аналитического учета  основных средств.

    Аудит поступления основных средств.

    Аудит выбытия основных средств.

    Аудит начисления амортизации.