Аудит основных средств

 
ООО «Аудиторская компания «Бетроен», тел. (495) 234 -28 - 97 стр. 13 из 194

Отчет по результатам проведенной аудиторской проверки на основании Договора № А-116/2008 от 10.10.2008 

 
ООО «Аудиторская компания «Бетроен», тел. (495) 234 -28 - 97 стр. 14 из 194

Отчет по результатам проведенной  аудиторской проверки на основании Договора № А-116/2008 от 10.10.2008 

    Согласно  Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

    Таким образом, отразив указанные объекты на 08 счете «Вложения во внеоборотные активы» Организации следовало учитывать в дальнейшем указанные активы в составе основных средств.

    В случае, если Организация в учетной  политике на 2008 год установит лимит  стоимости основных средств, подлежащих учету в составе МПЗ, то для учета малоценных активов Организации следует использовать счет 10 «Материалы» и первичные документы по учету МПЗ. Аналогичная позиция высказана Минфином РФ в Письме от 30 мая 2006 № 03-03-04/4/98.

    Вопрос: В связи с изменением п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01) организация с 1 января 2006 г. в учетной политике для целей бухгалтерского учета установила, что активы, в отношении которых выполняются предусмотренные п. 4 ПБУ 6/01 условия принятия их к бухгалтерскому учету в качестве основных средств и стоимостью в пределах лимита 10 000 руб. за

ООО «Аудиторская компания «Бетроен», тел. (495) 234 -28 - 97

Отчет по результатам проведенной  аудиторской проверки на основании Договора № А-116/2008 от 10.10.2008

единицу, отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности в  составе материально-производственных запасов.

    При этом по таким активам организация, соответственно, не применяет с 1 января 2006 г. формы первичных учетных документов по учету основных средств. В частности, не оформляются утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7 форма N ОС-1 при приеме-передаче основных средств, форма N ОС-2 при внутреннем перемещении объектов, форма N ОС-4 при их выбытии, не открывается инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6).

    Для целей налогового учета по налогу на прибыль такие активы не включаются в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ) и отражаются в составе материальных расходов (пп. 3 п. 1 ст. 254 Налогового кодекса РФ).

    Следует ли в этом случае для целей налогового учета по налогу на прибыль по таким  активам заполнять и вести Акт приема-передачи объекта основных средств, Накладную на внутреннее перемещение объектов основных средств, Акт о списании объекта основных средств, Инвентарную карточку учета объекта основных средств?

Ответ:

МИНИСТЕРСТВО  ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО  от 30 мая 2006 г. N 03-03-04/4/98

    Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

    В соответствии с п. 1 ст. 256 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) амортизируемым имуществом в целях налогообложения прибыли признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 руб.

    Согласно  пп. 3 п. 1 ст. 254 Кодекса к материальным расходам, в частности, относятся  затраты налогоплательщика на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты, предусмотренных законодательством Российской Федерации, и другого имущества, не являющегося амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

    При этом согласно ст. 313 Кодекса налоговый  учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом.

Подтверждением  данных налогового учета являются:

1. первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
2. аналитические регистры налогового учета;
3. расчет налоговой базы.

    Таким образом, ведение первичных документов, указанных в запросе, по нашему мнению, для налогового учета в отношении имущества, не являющегося амортизируемым и стоимость которого включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию, не требуется.

    Однако  необходимо иметь  в виду следующее. В соответствии с  п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, в целях обеспечения сохранности активов, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в п. 4 этого Положения, и стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу, которые могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов, в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

    Если  организация примет решение учитывать такие объекты в составе материально-производственных запасов, она должна вести по ним соответствующие карточки учета (приходный ордер по форме N М-4, требование-накладную по форме N М-11, карточку учета материалов по форме N М-17 и др.).

Заместитель директора

Департамента  налоговой

и таможенно-тарифной политики

А.И.ИВАНЕЕВ

30.05.2006

ООО «Аудиторская компания «Бетроен», тел. (495) 234 -28 - 97

Отчет по результатам проведенной  аудиторской проверки на основании Договора № А-116/2008 от 10.10.2008

     Таким образом, существующий в Организации  учет основных средств стоимостью менее 20 000 рублей, приводит к искажению  налога на имущество и налога на прибыль.

2.    Анализ    данных    бухгалтерского    учета    показал,    что    Организация     комплектующие компьютера учитывает отдельно.

Так в бухгалтерском  учете Организации отражены следующие  операции:

 
 Оборотно-сальдовая  ведомость по счету 01.01 Период: 9 месяцев 2008 г.

Детализация по субсчетам, субконто: Основные средства Выводимые данные: сумма