Аудит основных средств

    Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. От того, как аудитор спланировал проведение проверки, зависит рациональность использования трудоресурсов аудиторской организации, минимизация затрат и времени проведения аудита, риск необнаружения существенных ошибок в финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента.

    Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением  планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые  осуществляются в соответствии с  федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

    Нормативное регулирование этапа планирования аудита установлено международными стандартами МСА 300 «Планирование», а также Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 3 «Планирование аудита», утв. Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 N 696. Согласно п. 3 данного правила планирование предполагает разработку общей стратегии  и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

    Правило N 3 содержит минимальные требования к планированию аудита. В нем не установлен четкий порядок планирования аудиторской проверки, не указаны  принципы, соблюдаемые в процессе планирования аудита, не перечислены  этапы планирования. Для осуществления  качественной подготовки аудиторской  проверки и оптимального решения  задач, стоящих перед аудиторами на этапе планирования, аудиторским  организациям необходимо разработать  свой внутрифирменный стандарт «Планирование  аудита» и определить в нем  порядок действий аудитора: от момента  получения заявки на проведение аудиторской  проверки до выдачи аудиторского заключения.

    В старом правиле (стандарте) аудиторской  деятельности были перечислены используемые при планировании аудита основные принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

    Принцип комплексности предполагает обеспечение  взаимосвязи и согласованности  всех этапов планирования – от предварительного этапа до завершающих процедур.

    Принцип непрерывности выражается в установлении группе аудиторов сопряженных заданий  и увязке этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, филиалам, представительствам).

    Принцип оптимальности позволяет обеспечить вариантность планирования в целях  выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита. Опыт аудиторских проверок подтверждает действенность этих принципов и  необходимость их соблюдения при  планировании аудита.

    Основными документами, составляемыми при  планировании аудиторской проверки, являются: рабочий документ по изучению экономической деятельности клиента, письмо о проведении аудита, договор  на проведение аудита, общий план и  общая программа аудита.

    Согласно  международным стандартам процесс  аудита во многих странах почти одинаков. Вот выдержка из сайта США www.synovate.com/news/article/2005/06/synovate-healthcare-launches/

    «At a stage of preliminary planning the auditor should meet the client and find out, with what purpose it is measured to spend auditor check and what results expects to receive after end of audit. During negotiations the auditor receives the consent of the client to granting of the information necessary for understanding of its economic activities, rendering essential influence on drawing up of the financial reporting. It is necessary for auditor to develop the document which should lay down in a basis of definition of volumes of auditor works, expenditures of labour and their cost estimation, a containing maximum of the information on economic activities of the client. Such document can become the questionnaire with a set of questions and the tests, filled by the client or the auditor at carrying out of preliminary expert examination of a state of affairs and documents of the prospective client, depending on the order established in the auditor organization. Studying of economic activities of the client at a stage of preliminary planning allows the auditor to define conscientiousness and solvency of the client and by that reduces enterprise risk of the auditor.

    On the basis of the received information the auditor should solve the problem on necessity of attraction of experts and experts (lawyers, technologists, engineers, experts under the taxation) for consultations on separate complex positions which can arise during check. By results of preliminary planning audit calculation of specifications of expenditures of labour and a rough estimation of volume and costs of auditor services, definition of essential treaty provisions on carrying out of audit is made. At estimation of cost of auditor check auditors can use a various sort the factors considering specificity of activity of the client: its organizational structure, a level of means of the internal control, efficiency of the registration policy, used computer programs, a degree of typification of economic operations, etc.

    After decision-making on expediency of work with the client the auditor sends to its address the letter on carrying out of check where expresses the consent to carrying out of audit.

    In turn the client should send the auditor the letter-offer with the request to render auditor services or confirming to understanding of arrangements of carrying out of auditor check to sign the letter on carrying out of audit. Then the contract on carrying out of auditor check in which conditions of its carrying out are coordinated, and also an opportunity of change of these conditions and costs of check is made out at occurrence of the circumstances assuming lower level of confidence of reliability of the financial reporting».( «На этапе предварительного планирования аудитор должен встретиться с клиентом и выяснить, с какой целью он намерен проводить аудиторскую проверку и какие результаты ожидает получить после завершения аудита. В процессе переговоров аудитор получает согласие клиента на предоставление информации, необходимой для понимания его экономической деятельности, оказывающей существенное влияние на составление финансовой отчетности. Аудитору необходимо разработать документ, который должен лечь в основу определения объемов аудиторских работ, трудозатрат и их стоимостной оценки, содержащий максимум информации об экономической деятельности клиента. Таким документом может стать анкета с набором вопросов и тестов, заполняемая клиентом или аудитором при проведении предварительной экспертизы состояния дел и документов предполагаемого клиента, в зависимости от установленного в аудиторской организации порядка. Изучение экономической деятельности клиента на этапе предварительного планирования позволяет аудитору определить добросовестность и платежеспособность клиента и тем самым снижает предпринимательский риск аудитора.

    На  основании полученной информации аудитор  должен решить вопрос о необходимости  привлечения специалистов и экспертов (юристов, технологов, инженеров, специалистов по налогообложению) для консультаций по отдельным сложным позициям, которые могут возникнуть в процессе проверки. По результатам предварительного планирования аудита производится расчет нормативов трудозатрат и ориентировочная оценка объема и стоимости аудиторских услуг, определение существенных условий договора на проведение аудита. При оценке стоимости аудиторской проверки аудиторы могут использовать различного рода коэффициенты, учитывающие специфику деятельности клиента: его организационную структуру, уровень средств внутреннего контроля, эффективность учетной политики, используемых компьютерных программ, степень типизации хозяйственных операций и т. д.

    После принятия решения о целесообразности работы с клиентом аудитор направляет в его адрес письмо о проведении проверки, где выражает свое согласие на проведение аудита.

    В свою очередь клиент должен послать  аудитору письмо-предложение с просьбой оказать аудиторские услуги или  в подтверждение понимания договоренностей  проведения аудиторской проверки подписать  письмо о проведении аудита. Затем  оформляется договор на проведение аудиторской проверки, в котором согласовываются условия ее проведения, а также возможность изменения этих условий и стоимости проверки при возникновении обстоятельств, предполагающих более низкий уровень уверенности в достоверности финансовой отчетности»).

    Заключать договор целесообразно именно на этапе предварительного планирования. Оформление отношений с клиентом на более позднем этапе планирования, после составления общего плана  и программы проверки, увеличивает  предпринимательский риск аудитора (так же, как и заключение договора до предварительного изучения его деятельности). После объемной работы по планированию аудита отказ от заключения договора со стороны клиента или аудитора может повлечь за собой значительные убытки со стороны аудиторской организации.

    Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудитор рассчитывает уровень существенности – предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности – и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между аудиторским риском и существенностью учитывается аудитором при определении характера объема процедур проверки, сроков проведения аудита.

    Разработка  программы и общего плана аудиторской  проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска  и допустимой ошибки (уровня существенности).

    Общий план аудита необходимо документально  оформить. Он должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской  проверки и порядка их проведения. В зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и применяемых аудитором конкретных методик форма и содержание общего плана могут меняться.

    Для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого  лица отдельные разделы общего плана  аудита, как и весь план в целом, могут согласовываться и обсуждаться  с руководством и персоналом аудируемого  лица.

    Один  из основных этапов планирования аудита – разработка программы проведения проверки, являющейся основой составления  и одновременно развитием общего плана аудита.

    Разработка  программы проведения аудиторской  проверки включает те же этапы, что  и разработка общего плана аудита. Программа   является  развитием  общего плана аудита и  представляет  собой  детальный  перечень  аудиторских  процедур, необходимых для практической реализации общего плана  аудита.   Программа необходима для  наиболее  эффективного  распределения работы внутри  аудиторской  группы  и  для  контроля  за  ходом  аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

    Аудитор документально  оформляет  программу  аудиторской  проверки,  присваивает  код  каждой  проводимой  аудиторской  процедуре,  чтобы   иметь возможность в процессе работы делать ссылки ни них в рабочих документах.          Аудиторскую программу следует составлять в виде  программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.

    Программа тестов средств контроля представляет  собой  совокупность действий, предназначенных для сбора информации  о  функционировании  системы внутреннего контроля и учета. Ее цель – выявление  существенных  недостатков средств контроля экономического субъекта.

    Программа аудиторских процедур по существу включает в себя перечень действий аудитора для детальной проверки верности отражения в  бухгалтерском учете оборотов и  сальдо  по  счетам.  Аудитор  должен  составить  программу аудиторской проверки по каждому разделу  бухгалтерского  учета,  который  он будет проверять. Программа может  пересматриваться  в  процессе  проверки  в зависимости  от  изменений  условий  проведения   проверки   и   результатов аудиторских процедур.

    Выводы  аудитора  по   каждому   разделу   аудиторской   программы, документально  отраженные  в  рабочих   документах,   являются   фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения,  а также  основанием  для   формирования   объективного   мнения   аудитора   о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

    В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей  каждого раздела бухгалтерской  отчетности.

    После составления программы и общего плана аудита, определяющих объемы проводимых работ, формируется и  утверждается состав группы, осуществляющей проверку. Между исполнителями распределяются и закрепляются разделы бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, подлежащие проверке, назначается руководитель группы, отвечающий за проведение и  результаты аудита. При формировании аудиторской группы определяется численность  и квалификация аудиторов, привлекаемых к проверке, проверяется их независимость  по отношению к аудируемому лицу. Руководитель проверки доводит до сведения всех членов аудиторской группы возложенные  на них обязанности и знакомит их с финансово-хозяйственной деятельностью  клиента, общим планом и программой аудита.

    В последнем разделе общего плана  аудита планируется завершающий  этап путем определения действий и процедур проверки, направленных на обобщение ее результатов в  виде письменной информации руководству  аудируемого лица, а также подготовку и подписание аудиторского заключения. Составной частью общего плана на завершающем этапе аудита являются положения, предусматривающие осуществление  внутреннего контроля качества за проведением  аудиторской проверки. Планирование контрольных процедур должно быть направлено на получение разумной уверенности  в том, что работа аудиторов выполнена  с высокой степенью профессиональной компетенции, необходимой при данных обстоятельствах.

    Общий план и программа проведения аудита подписываются руководителем аудиторской  проверки и подлежат утверждению  руководителем аудиторской организации.

    Аудитор планирует свою работу непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторской проверки. Общий план аудита и его программа по мере необходимости могут уточняться и пересматриваться в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы и могут являться основанием для изменения условий договора на проведение аудиторской проверки.