Аудит основных средств

1. Объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу списываются на затраты (расходы на продажу) по мере отпуска их в эксплуатацию.
2. При начислении амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете применяется линейный способ.

     На  основании учетной политики утвержденной для целей налогообложения (приложение 5) отмечаем следующие моменты:

1. Начисление амортизации по объектам основных средств осуществляется линейным методом.
2. Вновь приобретенные объекты основных средств стоимостью не более 20000 рублей за единицу списываются на затраты (расходы на продажу) по мере их ввода в эксплуатацию.
3. Раздельный учет обеспечивается как по самим хозяйственным операциям, в том числе основных средств, нематериальных активов, так и по суммам НДС по приобретенным товарам, в том числе основным средствам, нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых так и не облагаемых операций.

     Изложенные  в учетной политике предприятия пункты по учету основных средств соответствует установленным нормативным документам. Однако выявлены и следующие нарушения – не все методологические вопросы учетной политики для целей бухгалтерского учета раскрыты в полном объеме. 

3.3. Аудит наличия и аналитического учета основных средств 

     В начале проведения аудиторской проверки учета основных средств прежде

       

всего необходимо проверить, как ведется  аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

      Следует проверить: нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные  карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.

      Отдельно  следует проверить состояние  учета основных средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого  аудиторы должны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета  записям на счете 01 “Основные средства”, регулярность  взаимной сверки данных бухгалтерского учета.

      Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документа: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутренне  перемещение и др.

      Проверка  правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или  выборочной.

      Важным  моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное  проведение их инвентаризации. Аудитор  проверяет, как была проведена последняя  инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор  может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно  провести последующую проверку и  уменьшить аудиторский риск.

      В ходе аудиторской проверки аналитического учета основных средств по предприятию ООО «Санаторий-профилакторий «Чайка», согласно разработанной программы было выяснено следующее:

      1. Вместо инвентарных карточек или книг при использовании ПЭВМ на предприятии  ведется магнитотека основных средств, что значительно удобнее и позволяет сократить трудоемкость аналитического учета.    Для визуального

контроля  такая картотека распечатана  и представлена в виде описи «Отчет по основным средствам за 2008 г.», которая  представлена в Приложении 6.

      Аналитический учет основных средств на предприятии ведется в бухгалтерии по классификационным группам, а внутри групп по инвентарным объектам и месту нахождения (эксплуатации) объектов у лиц, ответственных за их сохранность.

      Данный  отчет полностью соответствует  записям на счете 01 «Основные средства» (Приложение 7). То есть список основных средств является полным,  
 
 

т.е. все  основные средства записаны в картотеку  и учитываются на соответствующем  счете 01.

     2. Проведя оценку сохранности и наличия основных средств, а также проверив условия их хранения и эксплуатации при проведении аудита, установлено, что в профилактории отсутствует утвержденный приказом по предприятию четкий список лиц, ответственных за сохранность основных средств. Хотя заключенные договора о материальной ответственности все же имеются. Один из таких договоров представлен в Приложении 8.

      3. Согласно учетной политики за 2008 году на предприятии в обязательном  порядке 1 раз в год проводится инвентаризация основных средств. В ходе проверки было выяснено, что инвентаризация в 2008 году проводилась – 28.09.2008 г. на основании приказа по предприятию о проведении инвентаризации (Приложение 9). Результатом инвентаризационной проверки должна служить инвентаризационная опись и приложенные к ней протокол заседания инвентаризационной комиссии, сличительная ведомость, ведомость результатов последней инвентаризации, решения руководства организации по итогам ее проведения. Но все перечисленные документы отсутствуют.

    4. В ходе проверки правильности отнесения средств к основным на предприятии было выяснено, следующее:

      4.1. Согласно ПБУ 06/01 абсолютно все предметы со сроком полезного использования свыше 12 месяцев независимо от стоимости учитываются на счете 01 «Основные средства» и по ним ежемесячно начисляется амортизация.

    4.2. Вместе с тем, согласно установленной учетной политике на 2008 год (Приложение 4)  объекты основных средств, стоимостью не более 20 000 руб. за единицу списываются на затраты на производство по мере отпуска их в эксплуатацию.

    Данные  утверждения соблюдаются и нарушений  в области неправильного отнесения  средств к основным на предприятии  не выявлено.

      В области  учета  наличия и аналитического учета основных средств обычно могут  быть  следующие  нарушения:

1. Ведение инвентарных карточек не по всем  видам  или  объектам  основных средств.
2. Нарушение дисциплины по осуществлению контроля за  сохранностью  основных средств.
3. Отсутствие заключения договоров о  полной  индивидуальной  материальной

ответственности.

4. Отсутствие  некоторых  предметов,  взятых   в   домашнее   пользование сотрудниками организации и неоформленные документально.
5. Проведение инвентаризации реже 1 раза в 3 года.
6. Неправильное отнесение имущества к основным средствам.

      В ходе аудиторской проверки в ООО «Санаторий-профилакторий «Чайка» были выявлены следующие нарушения: 
 
 

1. На предприятии  отсутствует утвержденный приказом по предприятию четкий список лиц, ответственных за сохранность основных средств.
2. Отсутствует инвентаризационная ведомость по результатам проведенной инвентаризации.

    Данные  нарушения говорят о недостаточном  внимании к вопросу о контроле сохранности основных средств на предприятии, а полное отсутствие инвентаризационной описи по результатам проведенной инвентаризации ставит под сомнение фактическое наличие материальных ценностей. 

3.4. Проверка правильности учета поступления основных средств 
 

     При аудите правильности учета поступления основных средств необходимо вначале обратить внимание на правильность формирования первоначальной стоимости основных средств, суммовых разниц для целей бухгалтерского учета и налогообложения, сумм НДС уплаченных при их приобретении, процентов за пользование заемными средствами для целей бухгалтерского учета и налогообложения.

     В ходе аудиторской проверки правильности оформления и отражения в учете  операций по поступлению основных средств  проверяется следующая документация:

• карточка счета 01 «Основные средства»;
• акты приемки-передачи основных средств (форма ОС-1);
• договоры, связанные с операциями поступления основных средств (купли-продажи, дарения, подряда, учредительный);
• иные системные документы (приказы).

     Также в процессе проверки проверяется  правильность оценки первоначальной стоимости  основных средств. Оценка первоначальной стоимости зависит от способа  их поступления в организацию. В  первоначальную стоимость основного  средства должны быть включены затраты  связанные с доставкой и доведению  их до состояния, пригодного к эксплуатации.

     Ошибочная оценка первоначальной стоимости основного  средства, вызовет неправильное исчисление амортизации, искажение расходов, прибыли, неправильное исчисление налога на имущество.

     Следовательно, источниками информации при проверке правильности оценки первоначальной стоимости  основных средств:

• карточка счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»;
• ведомость аналитического учета по счету 01 «Основные средства»;
• инвентарные карточки учета основных средств (форма ОС-6);
• системные документы (заключение оценщиков, документы, содержащие информацию о рыночной стоимости основных средств).

     В соответствии с п. 7,8 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01),    утвержденного приказом Минфина России от  
 

30.03.2001 № 25н, объекты ОС принимаются  к бухгалтерскому учету по  первоначальной стоимости, в качестве  которой при приобретении объектов  за плату признается сумма  фактических затрат организации  на приобретение, сооружение и  изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

       В ходе выборочной проверки по объекту основных средств – инв. №09012567 Картофелечистка МОК - 150, было установлено следующее:

     1.  Объект поступил на предприятие по товарной накладной № 5762 от 29.07.2008 года на сумму 21 000,00 руб. в том числе НДС 3 203,39 руб. (Приложение 10). Так как стоимость объекта превышает 20 000 руб. и срок полезного использования составляет свыше 12 месяцев, то данный объект отнесен к основным средствам и отнесен к четвертой амортизационной группе.

     Согласно  Инструкции по применению Плана счетов счет 08 «Вложения во Внеоборотные активы»  предназначен для обобщения информации о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты  к бухгалтерскому учету в качестве основного средства. Таким образом  затраты по приобретению основного  средства должны отражаться проводкой  дебет 08 кредит 60 на стоимость основного  средства без НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате продавцу, отражается по дебету счета 19, в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

     В соответствии с пунктом 4 статьи 170 НК налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным  товарам (работам, услугам), в том  числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления  как облагаемых налогом, так и  не подлежащих налогообложению (освобожденных  от налогообложения) операций.

     Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и  освобождаемые от налогообложения  операции, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в  той пропорции, в которой они  используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том  числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления  как облагаемых налогом, так и  не подлежащих налогообложению (освобождаемых  от налогообложения) операций.

     В ООО «Санаторий – профилакторий  «Чайка» прямой учет сумм входного НДС не возможен. Налог принимается  к вычету в той доле, в какой  данные товарно-материальные ценности, работы, услуги используются при отпуске  услуг, работ, облагаемых НДС.

     Следовательно, в бухгалтерском учете поступление  картофелечистки МОК - 150 оформляется следующей проводкой: