Аудит основных средств

     Цель  проверки финансовых отчетов:

1. подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
2. контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;
3. подтверждение полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
4. выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.

    Основная  цель аудита финансовых отчетов - объективная  оценка достоверности, полноты и  точности отражения в отчетности активов, обязательств, собственных  средств и финансовых результатов  деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему законодательству и нормативным  актам.

    Под достоверностью бухгалтерской отчетности понимается такая степень точности данных отчетности, которая позволяет  квалифицированному пользователю информации отчетности делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и  результатах деятельности аудируемых организаций и принимать соответствующие  обоснованные решения.

    Основная  цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом выявлением резервов лучшего использования  финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий  по улучшению финансового положения  предприятия, оптимизации затрат и  результатов деятельности, доходов  и расходов.

    Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей  деятельности решают также ряд задач, связанных с оказанием аудиторских  услуг:

• проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;
• помощь в организации бухгалтерского учета;

 
 
 
    

• помощь  в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
• помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
• консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составления отчетности;
• экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
• консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов, маркетингу, менеджменту, технологическое и экологическое консультирование и др.;
• разработка учредительных документов и др.;
• предоставление информации о будущих партнерах;
• информационное обслуживание клиентов;
• другие услуги.

     Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют  две основные функции: функцию высококлассного  сборщика и оценщика свидетельств для  подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и  проверку соответствия расшифровок  и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета. Роль оценочной  функции - интерпретации фактов, подтверждающих выводы составителя финансового  отчета, и оценки выводов - сильно возросла в последние два десятилетия. Отчасти это явилось следствием успешного совершенствования администрацией своих структур внутреннего контроля, что обеспечивает получение технически достоверной информации. Аудиторы часто  считают более целесообразным проверить  систему внутреннего контроля, чтобы  получить свидетельства эффективности  ее организации и работы, нежели подвергать проверкам информацию, выданную этой системой учета. Еще одной причиной смещения акцентов в аудите является количественный рост сложных сделок, сделок нового типа и необходимости  оценивать способ их отражения в  отчетности администрацией.

     Указанные две функции не являются исчерпывающими, поскольку аудиторы выполняют также  консультационную, информационную и  другие функции. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ 

     Основные  средства формируют основную составляющую материально-технической базы организаций  и играют важную роль в осуществлении  ведущих направлений их деятельности. С развитием рыночных отношений  в учете основных средств произошли  существенные изменения. Эти изменения  коснулись: состава и структуры  основных средств; амортизации их стоимости; учета долгосрочных инвестиций; учета  операций, связанных с лизингом и  арендой имущества; переоценки стоимости  основных средств; учета и финансирования затрат на ремонт основных средств; учета  реализации и прочего списания основных фондов. Аудиторская проверка, следовательно, должна проводиться по указанным  направлениям.

      Таким образом, конкретная цель аудита основных средств – проверка правильности формирования состава, полноты и  реальности учета основных средств  и достоверности амортизации  их стоимости. 

2.1. Задачи и цели аудита основных средств 

     Целью аудита основных средств является составление  обоснованного мнения о достоверности  и полноте информации об основных средствах, отраженной в финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемой  организации и пояснения к  ней, а также установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложении операций с основными средствами действующими в Российской Федерации нормативным  документам.

     Для этого решаются следующие задачи:

     - изучение условий хранения и  эксплуатации основных средств,  их состава и структуры;

     - подтверждение правильности оформления  и отражения в учете операций  с основными средствами;

     - подтверждение расчетов начисленной  амортизации по основным средствам  и достоверности ее отражения  в учете;

     - установление объемов, выполненных  ремонтов основных средств и  правомерности отражения ремонтов  по их проведению в учете  в зависимости от выбранного  метода;

     - подтверждение веденной в отчетном  году переоценки основных средств;

     - оценка качества проведенной  перед составления годового отчета  инвентаризации основных средств.

     Эти основные вопросы аудитор должен изучить, дать им оценку, высказать  суждение в аудиторском заключении и сделать предложения по выявленным нарушения и отступлениям от установленных  правил учета.

     В процессе аудита бухгалтерского учета  основных средств следует выяснить: 
 
 

     - выполняются ли при принятии  к бухгалтерскому учету активов  в качестве основных средств  необходимо единовременное выполнение  следующих условий, сформулированных  в ПБУ 6/01;

     - обеспечивается ли контроль за  наличием и сохранностью основных средств (правильность классификация основных средств; правильность оценки и переоценки основных средств; вопросы организации аналитического учета и материальной ответственности за основные средства; инвентаризация основных средств; соответствие данных отчетности синтетического и аналитического учета;

     - использование в производстве  продукции, при выполнении работ  или оказании услуг либо для  управленческих нужд организации;

     - использование в течение зрительного  времени, т.е. срока полезного  использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного  операционного цикла, если он  превышает 12 месяцев;

     - организацией не предполагается  последующая перепродажа данных  активов; 

     - способность приносить организации  экономические выгоды (доход) в  будущем; 

2.2. Основные нормативные документы, регулирующие проведение аудиторской проверки основных средств 

     Аудиторская проверка основных средств осуществляется на базе следующих нормативных документов:

1. Гражданский кодекс РФ.
2. Налоговый кодекс РФ, ч.1 и 2.
3. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996г. с изменениями и дополнениями.
4. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями и дополнениями).
5. О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР (утв. Постановлением Совмина СССР № 1072 от 22 октября 1990 г.)
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (утв. Приказом МФ РФ № 60н от 9 декабря 1998 г.).
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» ПБУ 2/94 (утв. Приказом МФ РФ № 167 от 20 декабря 1994г.)
8. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утв. Письмом МФ РФ № 160 от 30 декабря 1993г.)

 
 
 
 
     

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (утв. Приказом МФ РФ № 26н от 30 марта 2001г. с изменениями  и дополнениями).
10. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом МФ РФ № 91н от 13 октября 2003 г. с изменениями и дополнениями).
11. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом МФ РФ № 33н от 6 мая 1999 г. с последующими изменениями и дополнениями).
12. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 (утв. Приказом МФ РФ № 114н от 19 ноября 2002г.).
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом МФ РФ № 49 от 13 июня 1995 г.).
14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв. Приказом МФ РФ № 94н от 31 октября 2000г. с последующими изменениями и дополнениями).
15. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств (Постановление Госкомстата РФ № 7 от 21января 2003г.).
16. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работ в капитальном строительстве и ремонтно-строительных работ (Постановление Госкомстата РФ № 100 от 11 ноября 1999 г.).
17. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве (Постановление Госкомстата РФ № 71а от 30 октября 1997 г. с изменениями и дополнениями).
18. Постановление Росстата «Об утверждении статистического инструментария для организации статистического наблюдения за основными фондами и строительством на 2008 г.» № 28 от 16 марта 2007 г.
19. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94 (утв. Постановлением Госстандарта РФ № 359 от 26 декабря 1994 г. с изменениями и дополнениями.

 

2.3. Источники информации, используемые при аудите основных средств 

     Источники информации, используемые при аудите основных средств, зависят от принятой предприятием учетной политики. Это  выражается в выборе методов начисления амортизационных отчислений, ввода  основных средств в эксплуатацию и др.

     Операции  по основным средствам должны оформляться   унифицированными      межведомственными     формами    первичной  учетной  
 
 

документации. Основными источниками информации, необходимыми для аудиторской проверки, служат:

1. акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) – ф. № ОС-1;
2. акт о приеме-передаче зданий (сооружений) – ф. № ОС-1а;
3. акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) – ф. № ОС-1б;
4. накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств – ф. № ОС-2;
5. акт о приеме-передаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств – ф. № ОС-3;
6. акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) – ф. № ОС-4;
7. акт о списании автотранспортных средств – ф. № ОС-4а;
8. акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) – ф. № ОС-4б;
9. инвентарная карточка учета объекта основных средств – ф. № ОС-6;
10. инвентарная карточка группового учета объектов основных средств – ф. № ОС-6а;
11. инвентарная книга учета объектов основных средств – ф. № ОС-6б;
12. акт о приеме (поступлении) оборудования – ф. № ОС-14;
13. акт о приеме-передаче оборудования в монтаж – ф. № ОС-15;
14. акт о выявленных дефектах оборудования – ф. № ОС-16;
15. журналы-ордера № 13, 10 и 10/1 – для ведения синтетического учета движения основных средств и их износа (при журнально-ордерной форме бухгалтерского учета), а при использовании компьютерных информационных технологий – машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 01, 02;
16. главная книга;
17. баланс (ф. № 1) (прил. 2);
18. отчет о прибылях и убытках (ф. № 2)(прил. 3);
19. отчет об изменении капитала (ф. № 3);
20. приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5);
21. пояснительная записка;
22. другие документы, справки, расчеты и т.д.