Аудит основных средств

     Полноту и своевременность оприходования  основных средств устанавливают  путем изучения первичных документов и записей по счетам 01 “Основные  средства”, 08 “Капитальные вложения”, 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”  и др.

     Источниками таких данных являются акты приемки-передачи основных средств (форма № 52 или  ОС-1); акты приемки многолетних насаждений и передачи их в эксплуатацию (форма  № 54); накладные на внутрихозяйственные  помещения (форма ОС-2), акты приемки-сдачи  отремонтированных объектов (форма  ОС-3), инвентаризационные описи (форма  инв-1, № 162, № 163); инвентарные карточки, ведомости № 73-АПК, № 79-АПК, № 80-АПК, журналы-ордера № 14-АПК и др.

     При проверке поступления основных средств  в порядке их безвозмездной передачи устанавливают наличие соответствующих  двусторонних актов приемки-передачи указанных объектов, их техническое  состояние и своевременность  оприходования и закрепления  за материально-ответственными лицами. Приобретение бывших в эксплуатации объектов у других организаций должно быть тщательно проверено с точки  зрения целесообразности каждой операции, а также своевременности поступления  и полноты оприходования таких  объектов на балансовый учет.

     Практика  аудиторских проверок показывает, что  основные нарушения и ошибки допускаются  при оформлении движения основных средств. Поэтому следует отметить, что. в  отличие от других материальных ценностей, основные средства требуют особого  первичного учета. Например, при поступлении (приобретении) основных средств применяются  накладные или счета-фактуры (товарные документы), но эти документы не могут служит основанием для оприходования и введения в эксплуатацию этих средств.

     Оприходование и ввод в эксплуатацию объекта  основных средств должны быть оформлены  актом приемки-передачи основных средств (форма № 52 или ОС-1). Только с этого  момента начинается отсчет начисления износа (амортизации) и возмещения уплаченного  поставщикам налога на добавленную  стоимость по основным средствам. Разумеется, НДС должен быть выделен отдельной  строкой в расчетно-платежных  документах. Отсюда следует вывод, что  несвоевременное оприходование  основных средств влечет за собой  недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости  объектов и финансовых результатов  деятельности организации, а также  увеличение платежей в бюджет по НДС  в данном периоде.

     Отдельно  следует проверить операции по оприходованию  полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

     При проверке строительства и приобретения основных средств необходимо установить: ведется ли аналитический учет по счету 08 “Капитальные вложения”; ведутся  ли субсчета по счету 08 и соответствуют  ли они плану счетов; куда относятся  затраты по капитальному строительству; как оформляется ввод в эксплуатацию основных средств; облагаются ли налогом  на добавленную стоимость затраты  по строительно-монтажным работам, выполненным хозяйственным способом (дебет счета 08 и кредит счета 68).

     При проверке операций по реализации и  выбытию основных средств надо выяснить, проводились ли эти операции по счету 47 “Реализация и прочее выбытие  основных средств”. Известно, что по дебету счета 47 отражаются стоимость  выбывающих основных фондов, расходы, связанные с выбытием (снос и разборка зданий, демонтаж станков и оборудования, транспортные расходы и др.). На кредит счета 47 относятся: выручка от реализации основных средств, сумма начисленного износа по счету 02, стоимость материальных ценностей в оценке возможного использования  при реализации. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счету 47 должно быть списано на счет 80 “Прибыли и убытки”.

     Необходимо  обратить внимание на то, как производилась  безвозмездная передача основных средств. Начиная с 1 января 1995 г. при безвозмездной передаче основных средств и иного имущества выявленный финансовый результат относится на собственные источники средств предприятия (счета 81, 87, 88).

     Недостача или порча основных средств также  отражается через счет 47 “Реализация  и прочее выбытие основных средств”. При невозможности отнесения  затрат на конкретных виновников стоимость  недостающих основных средств списывается  по остаточной стоимости на дебет  счета 80 и кредит счета 84.

     2.4.3 Аудит амортизации  (износа) основных средств на предприятии Открытое акционерное общество «САН Интербрю»

     Важной  задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств  к соответствующей группе амортизационных  отчислений.

     - при сдаче ОС в текущую аренду  амортизация включается в состав  внереализационных потерь (Д сч. 80), а полученная арендная плата  относится к внереализационным  доходам (К. сч. 80);

     - износ ОС начисляется либо  в течение всего срока эксплуатации  объекта (здания, сооружения и  др.), либо в течение срока, за  который балансовая стоимость  ОС полностью успевает войти  в издержки производства (активная  часть ОС), после чего начисления  прекращаются;

     - при применении ускоренного метода  исчисления износа активной части  ОС (не более чем в 2 раза), следует  помнить, что на машины, оборудование  и транспортные средства сроком  службы до трех лет метод  ускоренной амортизации не распространяется (Постановление СМ РФ от 18.07.1991 г. № 106);

     - при прекращении деятельности  малого предприятия до истечения  одного года сумма дополнительно  начисленного износа подлежит  восстановлению за счет прибыли  (Д 02 = К 80);

     - амортизация, начисленная ускоренным  методом, используется строго  по целевому назначению. Поэтому  в учете следует их выделять  на отдельном субсчете. В случае их нецелевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению;

     - во время реконструкции, технического  перевооружения ОС с полной  остановкой и переводом на  консервацию в установленном  порядке – износ не начисляется,  но срок службы удлиняется  на время консервации;

     - износ по неоконченным строительством  объектам начисляется согласно  справки о стоимости таких  объектов с уточнением после  ввода объекта.

     В ходе проверки необходимо установить правильность отнесения основных средств  к амортизационным категориям.

     Для этого руководствуются Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 г. № 685, согласно которому амортизируемое имущество объединяется в четыре категории:

1. здания, сооружения и их структурные компоненты;
2. легковой автотранспорт, легкий грузовой автотранспорт, конторское оборудование и мебель, компьютерная техника, информационные системы и системы обработки данных;
3. техническое, энергетическое, транспортное и иное оборудование и материальные активы, не включенные в первую или вторую категорию;
4. нематериальные активы.

     Годовые нормы амортизации составляют (для  всех налогоплательщиков, за исключением  субъектов малого предпринимательства  и предпринимателей):

• для первой категории – 5 %;
• для второй категории – 25 %;
• для третьей категории – 15 %.

     Для субъектов малого предпринимательства  и предпринимателей годовые нормы  амортизации увеличиваются и  составляют:

• для первой категории – 6 %;
• для второй категории – 30 %;
• для третьей категории – 18 %.

     Для четвертой категории годовые  нормы амортизации определяются равными долями в течение срока  их использования.

     Источниками информации для проверки являются ведомости  расчета амортизационных отчислений и отчислений в ремонтный фонд (формы № 48-АПК, № 49-АПК, № 50-АПК), журнал-ордер  № 13-АПК, расчеты бухгалтерии и  др.

     Исходя  из вышеизложенного необходимо проверить  правильность применения норм износа (амортизации).

     При обнаружении ошибок необходимо довести  их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие  исправления в регистры и отчетные формы.

     Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного  или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного  назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26 и др.), а по основным средствам непроизводственного  назначения – на счета 81, 88 и др.

     При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г. Механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов разрешено применять предприятиям высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования (п. 7 постановления Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 967).

     Решения о применении механизма ускоренной амортизации должны быть отражены в  учетной политике предприятия и  доведены до соответствующих налоговых  органов. 

      2.5 Последовательность работ при  проведении аудиторской проверки  выбранного объекта. 

     Определим и рассчитаем основные показатели финансово-хозяйственной  деятельности, их динамику и отклонение, расчеты представим в таблице 1.

     Таблица 1

     Основные  показатели финансово-хозяйственной  деятельности предприятия ОАО «САН Интербрю» за 2008-2010

     гг.