Аудит основных средств

     Контроль  при проверке поступления основных средств включает в себя следующие  процедуры:

     - рассмотрение договоров, актов,  счетов-фактур и др. документов;

     - проверка правильности списания  расходов на произведенные работы;

     - ознакомление с протоколами собраний  правления директоров или других  комитетов с целью определить, существует ли соответствующее  разрешение.

     При отсутствии письменных разрешений на приобретение не исключена вероятность  покупки ненужного имущества. Приобретение имущества должно быть обосновано.

     При проверке выбытия имущества аудитору необходимо:

     - проверить бухгалтерские записи;

     - проверить наличие разрешения;

     - пересчитать суммарную амортизацию;

     - оценить затраты по ликвидации  и целесообразность восстановления.

     При проверке расходов на ремонт и содержание основных средств, аудитор должен определить, не окажет ли эта сумма существенного  влияния на финансовый отчет. Если произошли  значительные изменения сумм расходов по сравнению с предыдущим годом, потребовать объяснений.

     При проверке правильности амортизационных  отчислений необходимо рассмотреть, какие  методы амортизационных отчислений применяются на фирме. Аудитор должен рассмотреть правильность установления сроков службы отдельных видов имущества  и необходимость их корректировки. Это можно сделать с помощью  эксперта.

     Правильность  амортизационных отчислений можно  выяснить путем проверки расчетов и  сальдо по данным аналитических счетов, сопоставить с конкретным синтетическим  счетом и исследовать каждое расхождение  на конец года. 
 

      2 Методика аудиторской проверки  объекта аудита.

      2.1 Выбор объекта аудита, периода  проверки. 

     Открытое  акционерное общество «САН Интербрю», именуемое в дальнейшем "Общество", является самостоятельным хозяйствующим  субъектом, созданным путем реорганизации  в форме слияния следующих  акционерных обществ: Открытого  акционерного общества «Объединенные  Пивоваренные Заводы» (основной государственный  регистрационный номер 1035003959011), Открытого  акционерного общества «Объединенные  Заводы САН Интербрю» (основной государственный регистрационный номер 1035003961409). Общество является правопреемником вышеуказанных акционерных обществ по всем активам и пассивам, правам и обязательствам в отношении третьих лиц, в том числе по обязательствам перед государственными органами, включая налоговые и таможенные органы.

     Общество  руководствуется в своей деятельности действующим законодательством  Российской Федерации, в том числе  Гражданским кодексом Российской Федерации  и Федеральным законом «Об  акционерных обществах» («Закон»), а  также настоящим уставом («Устав»). Общество является юридическим лицом, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном  балансе, имеет расчетный и валютный счета в банковских учреждениях  Российской Федерации, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные  права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде. 

     ЦЕЛЬ  И ВИДЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОБЩЕСТВА

     Целью деятельности Общества является осуществление  хозяйственной деятельности в целях  получения прибыли и максимального  удовлетворения потребностей населения  Российской Федерации в товарах  и услугах, производимых и оказываемых  Обществом.

     Видами  деятельности Общества являются:

     - производство пищевой продукции,  включая пиво, безалкогольные напитки,  квас, солод, продукты из зерна,  солода и других сельскохозяйственных  продуктов, оптовая торговля пищевой  продукцией, включая пиво, безалкогольные  напитки, квас, солод, продукты  из зерна, солода и другими  сельскохозяйственными продуктами;

     - оказание услуг в области рекламы  и маркетинга;

     - производство тары и упаковочных  материалов;

     - оптовая торговля тарой и упаковочными  материалами;

     - все виды внешнеэкономической  деятельности;

     - осуществление любых иных видов  деятельности, не запрещенных законодательством  Российской Федерации.

     Деятельность  Общества не ограничивается выше названным. Общество имеет гражданские права  и несет обязанности, необходимые  для осуществления любых видов  деятельности, не запрещенных федеральными законами. Все вышеперечисленные  виды деятельности осуществляются в  соответствии с действующим законодательством  Российской Федерации. 

      2.2 Цель и задачи аудита 

     При проведении аудиторской проверки учета  основных средств, прежде всего, необходимо проверить, как ведется аналитический  учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный  номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных  карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных  отчислений и наличие всех справочных данных.

     Следует проверить: нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные  карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.

     Отдельно  следует проверить состояние  учета основных средств в местах их размещения (в эксплуатации, на складе, в ремонте и т.д.). Для этого  аудиторы должны также установить правильность ведения инвентарного списка основных средств (типовая форма № ОС-13), соответствие данных аналитического учета  записям на счете 01 “Основные средства”, регулярность взаимной сверки данных бухгалтерского учета.

     Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документа: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутренне  перемещение и др.

     Проверка  правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или  выборочной.

     Важным  моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное  проведение их инвентаризации. Аудитор  проверяет, как была проведена последняя  инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2-3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

     При расхождении между данными аналитического и синтетического учета нужно  выяснить их причины и виновных в  этом должностных лиц, определить последствия  и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

     Особо тщательно надо проверить полноту  и своевременность проведения инвентаризации основных средств, а также инвентаризационные описи и приложенные к ним  протоколы заседания инвентаризационных комиссий, сличительные ведомости, ведомости  результатов последней инвентаризации, решения руководства организации  по итогам ее проведения и правильность отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Такая  проверка аудитору крайне необходима для того, чтобы убедиться, насколько  можно доверять результатам внутреннего  контроля, чтобы скорректировать  аудиторский риск и, соответственно, аудиторские процедуры.

     В ходе проверки рекомендуется проведение контрольной инвентаризации или, хотя бы, осмотра отдельных объектов основных средств (в местах их постоянного  или временного хранения), особенно арендуемых основных средств, так как  на практике часто используют фиктивные  договоры для начисления арендной платы  с целью увеличения себестоимости  продукции и присвоения средств. 
 

    2.3 Источники информации.  

1. Инвентарные карточки учета основных средств, ведомости, журналы-ордера
2. Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, договоры, счета-фактуры
3. Договоры, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты, акты приемки-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета основных средств, Главная книга
4. Аналитические расчеты
5. Инвентаризационные описи и инвентарные карточки учета основных средств
6. Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам
7. Ведомости амортизационных отчислений, нормативные документы
8. Ведомости распределения амортизационных отчислений журнал-ордер № 10
9. Подсчет и сверка данных
10. Страховые полисы, данные счета 65, расчетные таблицы
11. Расчеты, данные счета 65, Главная книга
12. Договоры аренды, данные счета 76, выписки банка, Главная книга

 

13. Проектно-сметная  документация, приемо-сдаточные акты, другие первичные документы, данные аналитического учета затратных  счетов и счетов 31, 89

 
 
 
 
 
 
 

      2.4 Подготовка и составление программы  аудиторской проверки выбранного  объекта.

     2.4.1 Аудит оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию ОС на предприятии Открытое акционерное общество «САН Интербрю»

 

     Учет  движения ОС оформляется унифицированными документами, утвержденными МФ и  ЦСУ РФ. При проверке необходимо обратить внимание на следующее:

     - при передаче ОС в качестве  взноса в Уставный капитал  должен быть приведен их перечень, где указывают первоначальную  стоимость, износ и цену соглашения  при передаче. К перечню должны  быть подложены вторые экземпляры  Актов приема-передачи, заверенные  печатью передающей стороны и  вся техническая документация  на передаваемые объекты;

     - при приобретении ОС у физического  лица должен быть оформлен  договор купли-продажи с указанием  первоначальной стоимости, износа  и цены приобретения;

     - при приобретении объектов ОС  в комплекте (например, мебель  для офиса) в инвентарной карточке  должна быть вписана расшифровка  – перечень отдельных предметов,  входящих в комплект;

     - при приобретении объектов ОС  за иностранную валюту первоначальная  стоимость объекта должна учитываться  по пересчитанному курсу в  рублях на момент приобретения;

     - объекты капстроительства, находящиеся  во временной эксплуатации, до  ввода их в постоянную эксплуатацию  не включаются в состав ОС, а учитываются как незавершенные  капвложения (сч. 08);

     - объекты ОС, принятых в эксплуатацию  на условиях текущей аренды, учитываются  на забалансовом сч. 001;

     - при продаже ОС должна быть  установлена рыночная стоимость  (письмо ГНС от 11.01.1995 г. № 12);

     - при безвозмездной передаче ОС  подлежат обложению НДС у передающей  стороны за исключением безвозмездной  передачи ОС, зачисленных ранее  в ОС с НДС (для непроизводственной  сферы);

     - для определения непригодности  ОС, невозможности или неэффективности  проведения их восстановительного  ремонта, а также для оформления  необходимой документации по  списанию на предприятии приказом  руководителя должна быть создана  постоянно действующая комиссия (состав комиссии и порядок  списания отражен в Типовой  инструкции о порядке списания  пришедших в негодность ОС);

     - если оборудование списывают  в связи со строительством  новых, расширением, реконструкцией  и техническим перевооружением  действующих предприятий, цехов  и других объектов, то перечень  этого оборудования должен быть  указан в плане расширения, реконструкции  и технического перевооружения  действующих предприятий;

     - все детали, узлы и агрегаты  от разборки и демонтажа оборудования, годные для дальнейшего использования,  должны быть оприходованы по  бухучету на сч. 10 с К сч. 47;

     - детали и узлы, содержащие драгметаллы,  должны быть учтены отдельно  с целью сдачи их в переработку  для извлечения драгметаллов.

     При проверке операций по поступлению основных средств необходимо установить, обоснованно  ли экономически строительство тех  или иных объектов, включено ли оно  в план капитальных вложений, обеспечено ли необходимым финансированием, имеется  ли в полном объеме проектно-сметная  документация. Необходимо также установить целесообразность и законность приобретения, выявить полноту и своевременность  оприходования поступивших в  хозяйство основных средств, а также  правильность документального оформления и реальность их оценки.