Федеральный закон от 06.12.2011
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
Гражданский кодекс Российской
Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ(с
изменениями и дополнениями);
Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ(с
изменениями и дополнениями).
2. На нормативном уровне:
Об утверждении Федеральных
стандартов аудиторской деятельности,
утверждено приказом Минфина РФ от 20.05.2010
№ 46н.
Постановление Правительства
от 23.09.2002 №696 (с учетом последующих редакций)
«Об утверждении Федеральных правил (стандартов)
аудиторской деятельности»;
Положение по бухгалтерскому
учету «Учетная политика организации»
(ПБУ 1/2008), утверждены приказом Минфина
РФ от 06.10.2008 №106н (с изменениями и дополнениями);
Положение по бухгалтерскому
учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждены
приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н
(с изменениями и дополнениями);
Положение по бухгалтерскому
учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено
приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н
(с изменениями и дополнениями);
О формах бухгалтерской
отчетности организаций, утверждено приказом
Минфина РФ от 02.07.2010 N 66Н (с изменениями
и дополнениями)
Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации, утверждены Приказом Минфина
России от 29.07.1998 № 34н (с изменениями и
дополнениями);
Положение о документах и документообороте
в бухгалтерском учете, утверждено Министерством
финансов СССР 29.07.1983 № 105.
3. На методическом уровне:
Методические указания по инвентаризации
имущества и финансовых обязательств,
утверждены приказом Минфина России от
13.06.1995 № 49 (с изменениями и дополнениями);
Письмо Минфина России «О рекомендациях
по применению учетных регистров бухгалтерского
учета на предприятиях» от 24.07.1992 № 59;
План счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности
организации и инструкции по его применению,
утверждены Приказом Минфина России от
31.10.2000 № 94н (с изменениями и дополнениями).
4. Организационный уровень:
Стандарты общественных объединений
аудиторов;
Внутрифирменные аудиторские
стандарты.
2 Аудиторская
проверка организации бухгалтерского
учета и учетной политики.
2.1 Аудит
организации бухгалтерского учета
Под аудитом бухгалтерского
учета и отчетности понимается независимая
проверка, осуществляемая аудиторской
организацией и имеющая своим результатом
выражение мнения аудиторской организации
о степени достоверности бухгалтерского
учета и отчетности экономического субъекта.
На макроэкономическом уровне
аудит выступает как элемент рыночной
инфраструктуры, необходимость функционирования
которого определяется следующими обстоятельствами:
-бухгалтерская отчетность
используется для принятия решений
заинтересованными пользователями
ее, в том числе руководством,
участниками и собственниками
имущества экономического субъекта,
реальными и потенциальными инвесторами,
работниками, заимодавцами, поставщиками
и подрядчиками, покупателями и
заказчиками, органами власти и
общественностью в целом;
-бухгалтерская отчетность
может быть подвержена искажениям
в силу ряда факторов, в частности
применения оценочных значений
и возможности неоднозначной
интерпретации фактов хозяйственной
жизни; помимо этого, достоверность
бухгалтерской отчетности не
обеспечивается автоматически ввиду
возможной пристрастности ее
составителей;
-степень достоверности
бухгалтерской отчетности, как правило,
не может быть самостоятельно
оценена большинством заинтересованных
пользователей из-за затрудненности
доступа к учетной и прочей
информации, а также многочисленности
и сложности хозяйственных операций,
отражаемых в бухгалтерской отчетности
экономических субъектов.
Целями аудита бухгалтерского
учета и отчетности являются формирование
и выражение мнения аудиторской организации
о достоверности бухгалтерского учета
и отчетности экономического субъекта
во всех существенных отношениях.
В соответствии с Федеральным законом
"О бухгалтерском учете" руководители
предприятия могут в зависимости от объема
учетной работы: учредить бухгалтерскую
службу как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером; ввести
в штат должность бухгалтера; передать
на договорных началах ведение бухгалтерского
учета централизованной бухгалтерии,
специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
вести бухгалтерский учет лично.
В ходе проверки аудиторы на основании
изучения Положения о бухгалтерской службе,
должностных инструкций, устных опросов
главного бухгалтера и сотрудников службы
выясняют ее организационную структуру,
распределение обязанностей, сложность
выполняемых работ, уровень квалификации
учетного персонала. Анализ объектов учета,
видов и объема обрабатываемой учетной
информации, использования компьютерных
технологий в учетном процессе позволяет
установить фактическую трудоемкость
работ по отдельным группам хозяйственных
операций и определить общую потребность
в специалистах и их рациональное закрепление
за участками учета.
Предприятие самостоятельно определяет
форму бухгалтерского учета (простую,
журнально-ордерную, мемориально-ордерную
или автоматизированную). Основными факторами,
влияющими на такой выбор, являются объем
обрабатываемой информации, численность
сотрудников предприятия, уровень квалификации
учетного персонала, уровень применения
компьютерных технологий. Сопоставление
фактической организационной структуры
бухгалтерии с оптимальной и анализ применяемой
формы бухгалтерского учета дает возможность
аудиторам сделать вывод, насколько структура
бухгалтерии и форма бухгалтерского учета
соответствуют условиям организации и
управления предприятия и обеспечивают
полноту, своевременность и экономичность
обработки учетной информации.
Аудитор должен проверить, не
ограничиваются ли на предприятии права
главного бухгалтера и как он исполняет
свои обязанности. Во время проверки работы
учетного аппарата предприятия следует
выяснить: как распределяются обязанности
между работниками бухгалтерии, обеспечены
ли они инструктивными материалами и вычислительной
техникой, настроенное на предприятии
систематическое изучение ли нормативно
правовых актов по вопросам организации
бухгалтерского учета, составления отчетности,
экономического контроля. Во время рассмотрения
должностных инструкций рабочих бухгалтерии,
аудитор должен установить, нет ли случаев,
когда на отдельных ее сотрудников, которые
имеют право подписывать документы на
отпуск материальных ценностей и выдачу
денежных средств или занятые обработкой
таких документов, неправомерный положено
выполнение обязанностей, связанных с
материальной ответственностью за эти
ценности.
Аудитор должен проанализировать
укомплектованность штатов бухгалтерии,
причины текучести кадров учетных работников,
уровень их квалификации, мероприятия
по повышению и подготовке бухгалтерских
кадров за счет предприятия.
Основанием для бухгалтерского
учета хозяйственных операций являются
первичные документы, которые фиксируют
факты осуществления хозяйственных операций.
Поэтому важным объектом аудита является
постановка первичного учета на предприятии.
Первичные документы должны
быть составлены во время осуществления
хозяйственных операций, а если это невозможно
непосредственно после их окончания. Для
контроля и благоустройством обработанных
данных на основании первичных документов
могут складываться возведенные учетные
документы. Проверяя первичные документы
и учетные регистры, необходимо установить,
имеют ли они все обязательные реквизиты,
предусмотренные действующим законодательством,
а именно: название документа; дату и место
составления; название предприятия, от
имени которого составлен документ; содержание,
объем и единицу измерения хозяйственной
операции; должности лиц, ответственных
за осуществление операции и правильность
ее оформления; личная подпись или другие
данные, которые дают возможность идентифицировать
лицо, которое принимало участие в осуществлении
хозяйственной операции.
Информация, которая содержится
в принятых к учету первичных документах,
систематизирует на счетах бухгалтерского
учета в регистрах синтетического и аналитического
учета путем двойной записи. Регистры
бухгалтерского учета должны иметь название,
период регистрации хозяйственных операций,
фамилии и подписи или другие данные, которые
дают возможность идентифицировать лица,
которые принимали участие в их составлении.
Ответственность за несвоевременное составление
первичных документов и регистров бухгалтерского
учета и недостоверность отображенных
у них данных несут лица, которые составили
и подписали настоящие документы.
Одним из направлений рационализации
бухгалтерского учета на предприятии
есть разработка графиков документооборота.
Такой график предусматривает все виды
первичной документации, сроки их создания,
проверки и обработки с привлечением оптимального
числа подразделов предприятия и исполнителей.
Выписка из этого графика вручается каждому
исполнителю, ответственному за своевременное
и доброкачественное формирование документов
в сфере его деятельности. Во время ревизии
проверяется наличие таких графиков на
предприятии и сдержки сроков представления
первичных документов и внутрихозяйственной
отчетности в центральную бухгалтерию
филиалами, представительствами, подразделами
и другими отделенными подразделами предприятия.
Важное значение для функционирования
системы учета имеет строгое соблюдение
корреспонденции счетов, которая предусмотрена
Планом счетов бухгалтерского учета предприятий,
организаций и учреждений. Если во время
проверки бухгалтерских регистров будут
обнаруженные нарушения установленной
корреспонденции счетов, аудитору следует
тщательным образом выучить содержание
первичных документов, которые должны
были быть основанием для правильных бухгалтерских
записей, и проанализировать последствия
этих ошибок. Особенно тщательным образом
следует рассмотреть записи, которые были
сторнованы, а затем вместо них сделаны
бухгалтерские записи. Иногда это позволяет
установить факты маскировки недостачи
и разворовывания ценностей и других нарушений
финансово хозяйственной дисциплины.
С целью обеспечения достоверности
данных бухгалтерского учета и финансовой
отчетности предприятия обязанные проводить
инвентаризацию активов и обязательств,
во время которой проверяется и документально
подтверждается их наличие, состояние
и оценка. Аудитор должен проверить своевременность
и периодичность инвентаризаций, особенно
тех, проведение которых является обязательным
согласно действующему законодательству.
Планирование аудиторской
проверки постановки бухгалтерского учета
включает следующие основные этапы:
- предварительное планирование;
- подготовка и составление плана;
- подготовка и составление программы.
На этапе предварительного
планирования аудитору следует получить
и изучить информацию о деятельности предприятия,
его организационно-управленческой структуре,
видах производственной деятельности,
номенклатуре выпускаемой продукции,
структуре уставного капитала, технологических
особенностях производства, основных
покупателях и поставщиках, системе внутреннего
контроля.
Важное место на предварительном
этапе планирования занимает анализ бухгалтерской
(финансовой) отчетности, который позволяет
аудитору оценить финансовое положение
предприятия, а также определить важнейшие
показатели хозяйственной деятельности,
что, в свою очередь, помогает установить
плановый уровень существенности. На этапе
предварительного планирования аудиторская
организация оценивает возможность проведения
аудита.
По окончании предварительного
планирования руководитель проверки должен
составить и документально оформить план
аудита, описав в нем предполагаемые объемы
и порядок проведения аудиторской проверки.
В Приложении А приведем
примерный вариант общего плана аудита.
Каждый пункт, приведенный
в общем плане, может быть расширен и более
подробно приведен в программе аудита.
Заключительным этапом
процесса планирования является разработка
и документальное оформление программы
аудита.
Программа аудита системы
бухгалтерского учета более детально
определяет характер, временные рамки
и объем запланированных аудиторских
процедур, необходимых для выполнения
плана аудита.