Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия

Содержание 

1.Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики

предприятия           

2.Список литературы                       

     Аудит организации бухгалтерского учета  и учетной политики  предприятия

     Цель, задачи и информационная база аудита организации бухгалтерского учета  и учетной политики 

     Согласно  п.3 ст.1 Федерального закона «Об аудиторской  деятельности» №307-ФЗ, аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.

     Цель  и основные принципы аудиторской  проверки аудитор определяет согласно правилу (стандарту) №1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности».

     Целью аудита является выражение мнения о  достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудитор выражает свое мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях.[19]

     В соответствии с п.3 ст.5 Федерального Закона РФ от 21 ноября 1996г. №129 ФЗ. «О бухгалтерском  учете» организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли  и других особенностей деятельности.

     Требования  Положения по бухгалтерскому учету  «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного приказом Минфина  РФ от 06.10.2008 №106н, распространяются на все организации независимо от организационно - правовых форм.

     Вопросы формирования учетной политики и  ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской  отчетности. В связи с этим учетная  политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской  отчетности - от планирования до формирования заключения. В настоящее время  почти во всех действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности сдержатся ссылки на учетную политику как на один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой  организации.

     Цель  аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия - установить соответствие организации  бухгалтерского учета и учетной  политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.

     Для достижения поставленной цели аудиторы должны решить следующие задачи:

• установить соответствие организационной структуры бухгалтерии и формы бухгалтерского учета условиям организации и управления предприятия;
• проанализировать учетную политику организации.

     В соответствии с поставленной целью  определим источники информации - документы, необходимые для проведения аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики:

     1. Организационная и юридическая  документация:

• приказ об учетной политике организации;
• график документооборота;
• утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;
• пояснительная записка, которая раскрывает сведения, относящиеся к учетной политике организации;
• рабочий план счетов.

     2. Первичные учетные документы: 

• перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

     4. Учетные регистры бухгалтерского  учета:

• журналы-ордера, ведомости (при журнально-ордерной форме учета);
• оборотно-сальдовая ведомость;
• Главная книга;

     Анализ указанных источников в аудиторской деятельности является информационным обеспечением аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики.

     Для наиболее полного представления  об организации бухгалтерского учета  и учетной политики и порядках их аудита необходимо обратиться к  нормативному правовому регулированию  данного вопроса, он будет рассмотрен в следующем подразделе. 

     Нормативное правовое регулирование аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики в Российской Федерации 

     Знание  нормативно-правовых основ организации  бухгалтерского учета и учетной  политики базой для проведения аудита.

     Основными документами, регламентирующими аудит  организации бухгалтерского учета  и учетной политики в Российской Федерации, являются:

     1. На законодательном уровне:

• Федеральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;
• Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 23.11.2009) (с изменениями и дополнениями);
• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ(с изменениями и дополнениями);
• Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ(с изменениями и дополнениями).

     2. На нормативном  уровне:

• Постановление Правительства от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.07.2008) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
• Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждены приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н (с изменениями и дополнениями);
• Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждены Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 32н (с изменениями и дополнениями);
• Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н (с изменениями и дополнениями);
• О формах бухгалтерской отчетности организаций. Утв. Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н;
• Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждены Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (с изменениями и дополнениями);
• Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утверждено Министерством финансов СССР 29.07.1983 № 105.

     3. На методическом уровне:

• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49 (с изменениями и дополнениями);
• Письмо Минфина России «О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях» от 24.07.1992 № 59;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с изменениями и дополнениями).

     4. Организационный уровень:

• Внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов.

 

     Этапы аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики 

     Работы  при проведении аудита организации  бухгалтерского учета и учетной  политики можно разделить на три  последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

     1 этап – ознакомительный.

     На  данном этапе аудитор предварительно знакомится с клиентом, оформляет  свои отношения с ним.

     Производится  проверка наличия и ознакомление с организационной и юридической  документацией:

• приказ об учетной политике организации;
• график документооборота;
• рабочий план счетов;
• свидетельством о государственной регистрации;
• справками о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;
• лицензиями на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;
• планами и прогнозами;
• прочей существенной документацией

     Далее аудитор осуществляет планирование аудиторской проверки, путем ознакомления с деятельности аудируемого лица, расчета уровня существенности, оценки аудиторских рисков, оценки средств  внутреннего контроля и составления  плана и программы предстоящей  аудиторской проверки.(29)

     2 этап – основной.

     Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится проверка тождественности  показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета, оценка правильности организации бухгалтерского учета  и формирование учетной политики, а также иные аудиторские процедуры, предусмотренные программой аудита. Для каждой аудиторской процедуры  аудитору необходимо разработать свой рабочий документ.

     Аудиторские процедуры:

• тестирования средств внутреннего контроля;
• аудиторские процедуры по существу.

     Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения  аудиторских доказательств в  отношении надлежащей организации  и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля.

     Процедуры проверки по существу проводятся с  целью получения аудиторских  доказательств существенных искажений  в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные процедуры проверки проводятся в форме детальных тестов, оценивающие  правильность отражения операций и  остатка средств на счетах бухгалтерского учета, и в форме аналитических  процедур.

     Аудитор подтверждает информацию об организации  бухгалтерского учета и учетной  политике, изучает весь комплект представленной бухгалтерской отчетности. В результате проведения аудиторских процедур выявляются различные нарушения в организации  бухгалтерского учета и формировании учетной политики, которые обобщаются на следующем этапе. (28)

     3 этап – заключительный.

     На  последнем этапе проверки аудитор  завершает подготовку документации в виде аудиторского файла, подготавливает письменную информацию руководству  проверяемого субъекта по результатам  аудита, формулирует свое мнение о  достоверности бухгалтерской отчетности проверенного экономического субъекта, подготавливает аудиторское заключение.

     Ряд авторов считают (28, 29, 31), что на этом этапе аудитор должен осуществлять в том числе проверку своевременности  проведения инвентаризации, выявление  ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета, а именно:

• проводилась ли инвентаризация в случаях, установленных законодательством;
• были ли соблюдены сроки проведения инвентаризации, установленные организацией самостоятельно;
• соответствует ли документарное оформление инвентаризации требованиям Методических указаний.

     Если  аудитор лишь проверяет результаты инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качестве инвентаризации целесообразно  провести ее самостоятельно. 
 

Список  литературы

1. Аудит: Учебник для вузов/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005 г., - 583 с.
2. Аудит: Практикум. Учебное пособие/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007
3. Аудиторская деятельность в Российской Федерации: законодательная и нормативная база, аттестация, лицензирование, отчетность и контроль качества (издание второе с дополнениями и изменениями). Учебное пособие для вузов/ А.В. Крикунов. - Финансовая газета, 2003. - 448 с.
4. Аудит; Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: Экономистъ, 2006. - 494 с.
5. Аудит: Практикум. Учебное пособие/ В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др.; Под ред. проф. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003.
6. Бычкова С.М. Аудит для руководителей и бухгалтеров. - СПб.: Питер, 2003. - 384 с.: ил. - (Серия «Бухгалтеру и аудитору»).
7. Гутцайт Е.М. Аудит: концепция, проблемы, эффективность, стандарты. М.: «ЭЛИТ 2000», «ЮНИТИ-ДАНА», 2008. - 400 с.
8. Елисеева И.И., Терехов А.А. Статистические методы в аудите. - М.: Фианансы и статистика, 2008.
9. Кодекс этики профессиональных бухгалтеров и Международные стандарты аудита. 2005 г. - М.: МЦРСБУ, 2006.
10. Макальская А.К. Внутренний аудит. М.: АО «ДИС», 2007.
11. Правила (стандарты) аудиторской деятельности. - М.: Современная экономика и право; Юрайт-М, 2008. - 328 с.
12. Пятенко С.В. Организация работы аудитора и ко6нсультанта: Учебно-практическое пособие. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. - 376 с.
13. Стандарты аудиторской деятельности. Учебное пособие/ Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2005.
14. Сотникова Л.В. Внутренний контроль и аудит. - М.: Статинформ, Учебное пособие, 2007г.
15. Скобара В.В. Аудит; методология и организация. - М.: «Дело и сервис», 2008. - 576 с.
16. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности; Стандарты 1-6/ Комментарий Ремизова Н.А. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2007. - 184 с.