Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики

Введение

Вопросы организации бухгалтерского учета и учетной политики относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим организация бухгалтерского учета и учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения. В этом и заключается актуальность выбранной темы курсовой работы.

Цель курсовой работы - изучение теоретических и практических аспектов аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики.

 Для достижения поставленной  цели необходимо решить следующие  задачи:

- определить понятие, содержание и задачи аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики;

- рассмотреть нормативно-законодательную базу, регламентирующую аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики;

- рассмотреть процесс аудиторской проверки организации бухгалтерского учета;

- рассмотреть процесс аудиторской проверки учетной политики.

Предметом исследования является процесс аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики.

Объектом исследования является рабочая документация при проведении аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики.

Методологической и теоретической основой работы являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете», Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, Гражданский кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету, которыми утверждаются основные нормы и правила регулирования аудита, а также труды российских экономистов.

1 Теоретические  и организационные основы аудита  организации бухгалтерского учета  и учетной политики.

1.1 Понятие, содержание и задачи аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия.

Аудит (аудиторская проверка) – независимая проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций. 

Предметом и объектом аудита определяются стоящие перед ним цели и задачи.

Так, если объектом аудита является финансовая деятельность хозяйствующего субъекта, то цель заключается в надежной, тщательной проверке его отчетности и подтверждении ее полноты и достоверности. В этом случае целью аудита является составление аудитором заключения по финансовым отчетам, дающего представление о том, составлены ли они в соответствии с действующим законодательством и нормами бухгалтерского учета и являются ли достоверными.

Цель аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики предприятия - установить соответствие организации бухгалтерского учета и учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности предприятия.

Основными задачами аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики являются:

• проверка законности финансово-хозяйственных операций;

• проверка состояния бухгалтерского учета и отчетности;

• проверка достоверности важнейших показателей отчетности, включая баланс, отчет о финансовых результатах и др.;

• анализ учетной политики организации;

 

Работы при проведении аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики можно разделить на три последовательных этапа: предварительный, рабочий и завершающий.

Планирование (предварительный этап):

На данном этапе аудитор предварительно знакомится с клиентом, оформляет свои отношения с ним.

Производится проверка наличия и ознакомление с организационной и юридической документацией:

• приказ об учетной политике организации;
• график документооборота;
• рабочий план счетов;
• свидетельством о государственной регистрации;
• справками о постановке на учет в налоговом органе, о регистрации в органах статистики и соответствующих отделениях внебюджетных и экологических фондов;
• лицензиями на виды деятельности, подлежащие лицензированию в соответствии с законодательством;
• планами и прогнозами;
• прочей существенной документацией.

Далее аудитор осуществляет планирование аудиторской проверки, путем ознакомления с деятельностью аудируемого лица, расчета уровня существенности, оценки аудиторских рисков, оценки средств внутреннего контроля и составления плана и программы предстоящей аудиторской проверки.

Сбор аудиторских доказательств (рабочий этап):

Это самый трудоемкий этап работы. На данном этапе производится проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров учета, оценка правильности организации бухгалтерского учета и формирование учетной политики, а также иные аудиторские процедуры, предусмотренные программой аудита. Для каждой аудиторской процедуры аудитору необходимо разработать свой рабочий документ.

Аудиторские процедуры:

• тестирования средств внутреннего контроля;
• аудиторские процедуры по существу.

Тесты средств внутреннего контроля означают проверки, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные процедуры проверки проводятся в форме детальных тестов, оценивающие правильность отражения операций и остатка средств на счетах бухгалтерского учета, и в форме аналитических процедур.

Аудитор подтверждает информацию об организации бухгалтерского учета и учетной политике, изучает весь комплект представленной бухгалтерской отчетности. В результате проведения аудиторских процедур выявляются различные нарушения в организации бухгалтерского учета и формировании учетной политики, которые обобщаются на следующем этапе.

Завершение аудита (завершающий этап):

 На последнем этапе проверки  аудитор завершает подготовку  документации в виде аудиторского  файла, подготавливает письменную  информацию руководству проверяемого  субъекта по результатам аудита, формулирует свое мнение о  достоверности бухгалтерской отчетности  проверенного экономического субъекта, подготавливает аудиторское заключение.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с ФСАД №6 и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству РФ. В стандарте определены все основные элементы аудиторского заключения.

Аудиторское заключение включает:

• наименование;
• адресат;
• сведения об аудиторе (аудиторской организации) с указанием:

- организационно-правовой  формы и наименования; для индивидуального  аудитора фамилии, имени, отчества  и указания на осуществление  им своей деятельности без  образования юридического лица;

- места нахождения;

- номера и даты свидетельства  о государственной регистрации;

- номера и даты предоставления  лицензии на осуществление аудиторской  деятельности и наименование  органа, предоставившего лицензию, а также срока действия лицензии;

- членства в аккредитованном  профессиональном аудиторском объединении;

• сведения об аудируемом лице:

- организационно-правовая  форма и наименование;

- место нахождения;

- номер и дата свидетельства  о государственной регистрации;

- сведения о лицензиях  на осуществляемые виды деятельности;

• вводную часть;
• часть, описывающую объем аудита;
• часть, содержащую мнение аудитора;
• подпись аудитора.

При выполнении ϲʙᴏих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться этическими принципами, каковыми считаются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и добросовестность, конфиденциальность, профессиональное поведение.

Аудитор обязан проводить аудит в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с Федеральными стандартами аудита, в кᴏᴛᴏᴩых содержатся основные требования, процедуры и руководящие указания, а также рекомендательные положения и примеры.

Независимость аудиторской организации от экономического субъекта и его руководства должна рассматриваться с позиции как формальных, так и фактических обстоятельств; она определяется в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с законодательством РФ и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. 

  Честность и объективность в общении с экономическим субъектом заключаются в том, что основой для выводов, рекомендаций и заключений аудиторской организации может быть только достаточный объем необходимой информации. Аудиторская организация не должна допускать, чтᴏбы предвзятость, предрассудки или оказываемое на нее давление могли сказаться на общении с руководством экономического субъекта и, следовательно, на объективности ее выводов, рекомендаций и заключений.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, предоставлять рекомендации или предложения по содействию в их реализации, выходящие за пределы ее полномочий в ϲᴏᴏᴛʙᴇᴛϲᴛʙии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской и связанной с ней деятельности или профессиональной компетентности. 

  Аудиторская организация обязана соблюдать конфиденциальность информации, полученной при общении с руководством экономического субъекта, без ограничения во времени и независимо от продолжения или прекращения отношений с ним. Аудиторская организация обязана обеспечивать сохранность конфиденциальной информации экономического субъекта и не разглашать ее без согласия руководства экономического субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательством РФ.

Профессиональное поведение в общении с руководством экономического субъекта состоит в соблюдении приоритета общественных интересов и репутации профессии в целом. Аудиторская организация должна воздерживаться от любых действий, кᴏᴛᴏᴩые могут дискредитировать ее, подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии.

В ходе планирования и выполнения аудита должен проявляться профессиональный скептицизм, так как могут существовать обстоятельства, влекущие за собой существенное искажение бухгалтерской отчетности. 

  Проявление профессионального скептицизма означает, что аудитор критически оценивает существо полученных аудиторских доказательств и внимательно изучает те из них, кᴏᴛᴏᴩые противоречат каким-либо документам или заявлениям руководства либо ставят под вопрос достоверность таких документов или заявлений. В частности, профессиональный скептицизм следует проявлять в ходе аудита, чтобы уменьшить риск упущения из виду необычных обстоятельств, не сделать неоправданных обобщений при подготовке выводов, не использовать ошибочные допущения при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур, а также при оценке их результатов.

 

 

1.2 Нормативно-законодательная база, регламентирующая аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики

 

Знание нормативно-правовых основ организации бухгалтерского учета и учетной политики является базой для проведения аудита.

Основными документами, регламентирующими аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики в Российской Федерации, являются:

1. На законодательном  уровне:

Федеральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»;