Аудит оплаты труда

Замечание 3.

      Трудовые  отношения с некоторыми работниками  оформлены договорами гражданско-правового характера. Например, с Колосовым М.И. заключен договор подряда от 01.01.09, согласно которому Заказчик (ООО «Кристалл») поручает Исполнителю (Колосову М.И.) «выполнение работ грузчика, согласно должностной инструкции».

Требования  нормативных документов  

      К договорам гражданско-правового характера, предметом которых является выполнение работ (оказание услуг) и, вознаграждения по которым являются объектом обложения единым социальным налогом (за исключением части налога, подлежащей зачислению в Фонд социального страхования Российской Федерации), относятся договоры, заключаемые в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации. В соответствии со ст.420 ГК РФ договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении гражданских прав и обязанностей. По гражданско-правовому договору исполняется индивидуально - конкретное задание (поручение, заказ и др.). Предметом такого договора служит конечный результат труда.

      Трудовые  отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и  работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, трудовым договором (ст.15 ТК РФ).

Последствия нарушения и рекомендации по его исправлению.

      Признание трудового договора в качестве гражданско-правового  приводит к занижению базы для  начисления страховых взносов в  Фонд социального страхования.

      Отсутствие  письменной формы трудового договора будет являться нарушением трудового законодательства, контроль за соблюдением которого осуществляют Федеральная инспекции труда, ее территориальные органы и специально уполномоченные органы.

      Гражданско-правовые отношения необходимо оформлять в соответствии с нормами Гражданского кодекса РФ. Тщательный подход к оформлению и квалификации договоров поможет избежать  неоправданных налоговых рисков при исчислении соответствующих налогов. 

Замечание 4. 

      В договоре подряда с Дергачевым Н.А. на сумму 15 000 рублей не указана дата заключения, предмет договора, отсутствует акт выполненных работ.

Требования  нормативных документов.

      В соответствии со статьей 432 ГК РФ договор  признается заключенным, если в нем  оговорены все существенные условия. Примерный перечень таких условий дан в ст.432 ГК РФ, которая делит их на три группы. В первую группу входят условия о предмете. В договоре должно быть четко прописано, какую работу нужно выполнить подрядчику или какую услугу надо оказать исполнителю. Вторую группу составляют условия, согласование которых необходимо только для отдельных сделок. Они признаются существенными, если это прямо указано во второй части ГК РФ или в федеральном законе, регулирующем порядок оформления конкретного договора. Согласно п.1 ст.708 ГК РФ существенными условиями при заключении договоров подряда являются начальный и конечный сроки выполнения работы. Третью группу существенных условий формируют сами участники сделок. Она состоит из условий, которые считаются необходимыми, по мнению, хотя бы одной из сторон договора.  

Последствия нарушения и рекомендации по его исправлению.

      Вследствие  отсутствия в договоре существенных условий, он считается не заключенным  и сумма вознаграждения подрядчику не может быть отнесена на расходы  при исчислении налога на прибыль.

      При составлении договоров обществу следует учитывать требования, предусмотренные ГК РФ. В противном случае такие сделки могут быть  признаны незаключенными. Это приведет к пересчету налоговых обязательств организации, в результате которого может возникнуть недоимка по налогам. 

Замечание 5

      При отзыве из отпуска работников не производится перерасчет выплаченных отпускных. Например, см. приказы об отзыве из очередного отпуска №114 от 26.09.09, №112 от 25.09.09, №101 от 02.09.09, №85 от 22.07.09, №43 от 15.04.09 и т.д.).

Данное  нарушение носит систематический  характер.

Требования  нормативных документов

      Трудовой  кодекс РФ допускает возможность  отзыва работника из отпуска с  его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год (ст.125 ТК РФ).

Последствия нарушения и рекомендации по его исправлению.

      В результате допущенного нарушения завышена себестоимость продукции, работ, услуг.

      При отзыве работника из отпуска сумма  отпускных, приходящаяся на дни неиспользованного отпуска, должна возвращаться работником в кассу предприятия либо рассматриваться в качестве выданного ему аванса. Сумма отпускных за не использованные дни отпуска, ранее правомерно включенная предприятием в расходы будущих периодов, так же как и сумма начисленного на нее ЕСН и страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, должны быть исключены из состава расходов.

      Обращаем  ваше внимание, что часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника  может быть заменена денежной компенсацией (ст. 126 ТК РФ). 

Замечание 6.

      Работнику, проходившему военную переподготовку, начислена средняя заработная плата  с последующим списанием на расходы, учитываемые при налогообложении  прибыли.

      Денежные средства, полученные от Военного комиссариата (пп № 235 от 23.07.04) в возмещение этих расходов не отражены на счете 86 «Целевое финансирование» (Д51   К23  в сумме 1 000 руб.).

Требования  нормативных документов.

      Сумма начисленного среднего заработка, сохраняемого на время выполнения государственных  или общественных обязанностей, предусмотренных законодательством РФ о труде включается в расходы на оплату труда, учитываемых для целей налогообложения прибыли (п.6 ст.255 НК РФ).

Статьей 170 ТК РФ определено, что государственный  орган или общественное объединение, которые привлекли работника к исполнению государственных или общественных обязанностей, выплачивают работнику за время исполнения этих обязанностей компенсацию в размере, определенном законом, иным нормативным правовым актом либо решением соответствующего общественного объединения.

      Пунктом 2 ст. 6 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ "О воинской обязанности и  военной службе" установлено, что  граждане на время прохождения военных  сборов (переподготовки) освобождаются  от работы с сохранением за ними места постоянной работы и выплатой среднего заработка по месту постоянной работы  в размере не более 1000 руб. Кроме этого им выплачиваются также оклад по воинской должности, предусмотренной штатом воинской части, корабля, учреждения, организации Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, оклад по воинскому званию и возмещаются командировочные расходы за время нахождения в пути.

Последствия нарушения и рекомендации по его исправлению.

      В связи с тем, что законом предусмотрена  выплата среднего заработка не более 1000 руб., сумму заработка, начисленную свыше установленной нормы, и ЕСН, приходящийся на эти суммы, предприятие не может учесть в расходах, уменьшающих облагаемую базу для исчисления налога на прибыль. 

Замечание 7.

      Выплаты ко дню работника торговли (см. приказ № 124 от 22.10.09 и приказ № 21 от 05.03.09), учтены в составе расходов, уменьшающих облагаемую базу по налогу на прибыль.

Требования  нормативных документов.

      Статьей 255 НК РФ установлено, что в расходы  налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, премии и единовременные поощрительные начисления, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

      Статьей 252 НК РФ установлено, что расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

      Расходы в виде премий, выплачиваемых работникам за счет средств специального назначения или целевых поступлений при  определении налоговой базы не учитываются (п.22 ст.270 НК РФ).

Последствия нарушения и рекомендации по его исправлению.

      Суммы премий, выплаченные к  профессиональным праздникам, не связаны с производственными  результатами  деятельности предприятия  и не могут учитываться в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. Таким образом, завышена себестоимость продукции, работ, услуг и облагаемая база для начисления ЕСН.

      Согласно  ст.122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения  налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченных сумм налога.

      В связи с вышеизложенным, рекомендуем, внести исправительные записи в бухгалтерский  учет и отчетность. Суммы премий и ЕСН, с этих выплат, снять с расходов, учитываемых при налогообложении прибыли, методом красного сторно. Расходы, связанные с выплатой премий к профессиональным праздникам, отразить на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» в составе внереализационных расходов. В соответствии с п.3 ст. 236 НК РФ ЕСН в данном случае начислять не надо.  

Замечание 8.

      За  счет средств, остающихся после уплаты налога на прибыль работникам  предприятия  выплачивается материальная помощь. При этом с сумм материальной помощи, не начисляются страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

Требования  нормативных документов.

     В соответствии с п. 1 ст.5 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний", обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве подлежат все физические лица, выполняющие работу на основании трудового договора (контракта), заключенного со страхователем. Исключением являются выплаты, поименованные в Постановлении Правительства от 07.07.1999г № 765 « О перечне выплат, на которые не начисляются страховые взносы в Фонд социального страхования в РФ». Так, согласно п.7, 8 Перечня не увеличивают облагаемую базу лишь материальная помощь, оказываемая работникам в связи с чрезвычайными обстоятельствами в целях возмещения вреда, причиненного здоровью и имуществу граждан, на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и материальная помощь, оказываемая работникам в связи с постигшим их стихийным бедствием, пожаром, похищением имущества, увечьем, а также в связи со смертью работника или его близких родственников.

Последствия нарушения и рекомендации по его исправлению.

      Необходимо  с сумм материальной помощи доначислить  страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, предоставить уточненные расчеты в ФСС РФ, уплатить пени за несвоевременную уплату налога. 

Замечание 9.

      Сальдо  по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в балансе и главной  книге показано в свернутом виде. Данные аналитического учета не соответствуют  оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.

      В апреле в главной книге не были отражены обороты по начислению ЕСН и платежей по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве в размере 13546,08 рублей. Данная сумма включена в расходы предприятия в июле 2003 года.

Требования  нормативных документов.

      Согласно  п.4 статьи 8 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета.