Аудит операций с материально производственными запасами, затрат на производство и реализацию продукции, расчетных операций

на начало периода: Кал = (19+99)/348 = 0,33 – удовлетворительное финансовое состояние.

на конец периода: Кал = (128+121)/(398+1326+28) = 0,142 – неудовлетворительное финансовое состояние.

7. Коэффициент промежуточного покрытия, определяемый по формуле:

Кпп = (ДС+КФВ+ДЗк+ЗЗ)/КО,

где ДЗк – краткосрочная  дебиторская задолженность,

ЗЗ – запасы и затраты.

Нормальное значение коэффициента от 2 до 2,5.

На начало периода: Кпп = (19+99+69+448)/348 = 1,82 – неудовлетворительное финансовое состояние.

На конец года: Кпп = (128+121+155+1254)/(398+1326+28) = 0,94 – неудовлетворительное финансовое состояние.

Общая стоимость имущества  данного предприятия по балансу  составляет на конец отчетного периода 6474 тыс. руб. За отчетный период наблюдается увеличение стоимости имущества предприятия на 1095 тыс. руб. или на 16,91%.

Величина дебиторской задолженности изменилась на 86 тыс.руб. в сторону увеличения на конец отчетного периода. Ее удельный вес в общей стоимости имущества организации составляет 1,28% на конец отчетного периода и 2,39% на начало отчетного периода, что свидетельствует о повышении финансовой зависимости рассматриваемого предприятия от расчетов с покупателями.

Величина кредиторской задолженности за отчетный период увеличилась на 467 тыс. руб. Ее удельный вес на конец отчетного периода изменился на 6,43 пункта в сторону увеличения, что свидетельствует о понижении финансовой зависимости от внешних кредиторов.

Стоимость собственного капитала на конец отчетного периода увеличилась на 172 тыс.руб.

На основании полученных показателей можно сказать, что  коэффициент рентабельности по выручке приемлем только на начало года, коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормальному значению только на начало года, а коэффициент промежуточного покрытия меньше указанных нормальных значений, как на начало, так и на конец года, таким образом можно сказать, что финансовое состояние предприятия неудовлетворительное.

Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Проверяемая организация ОАО «СЕРВИС»

Период аудита с 01.01.2011 по 31.12.2011

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской  группы Иванова Л. П.

Состав аудиторской  группы Петрова Е.В., Сидорова. И. И.

Планируемый аудиторский  риск 5%

Планируемый уровень  существенности 2%

Общий план аудита затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции представлен в приложении Г.

Теперь перейдем к  программе аудита. Как мы выяснили из литературы по данной теме, в процессе подготовки программы аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля и требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагает получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.

Аудиторскую программу необходимо составлять в виде программы средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу (Приложение Д).

Программа аудита операций по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости продукции

Проверяемая организация ОАО «Восток»

Период аудита с 01.01.2011 по 31.12.2011

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской  группы Иванова И. П.

Состав аудиторской  группы Петрова Е.В., Сидорова. И. И.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень  существенности 2%

Приступим к выделению  источников информации. Источниками информации для проведения аудита учета затрат на производство продукции являются:

1. Положение приказа по учетной политике, касающиеся следующих вопросов:

1) способов списания  общехозяйственных расходов:

- на счет 90 «Продажи»;

- на счета затрат;

2) способов распределения  общепроизводственных расходов;

3) способов учета и  распределения общехозяйственных  расходов;

4) способов определения затрат в незавершенном производстве;

5) рабочего плана счетов  в отношении используемых счетов  затрат;

6) перечня резервов  предстоящих расходов и платежей  и порядка отнесения на расходы создаваемых резервов;

7) перечня расходов  будущих периодов и сроков  их погашения;

8) схемы учета затрат  в отношении использования полуфабрикатного  или бесполуфабрикатного варианта  учета затрат на производство;

9) других вопросов, обусловленных  спецификой отрасли, в которой  функционирует аудируемое лицо;

2. Формы финансовой (бухгалтерской) отчетности:

– Бухгалтерского баланса (остатки незавершенного производства);

- Отчета о прибылях и убытках (управленческие расходы, расходы на продажу);

- Приложения к балансу (расходы по обычным видам деятельности);

3.Учетные регистры  аналитического и синтетического учета:

- карточки (ведомости)  по заказам; 

- разработочные таблицы  (по распределению заработной  платы, отчислений ЕСН, услуг  вспомогательных производств, расчета  амортизации основных средств,  нематериальных активов);

- ведомости распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов; расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

- листки-расшифровки,  справки–расчеты о распределении  расходов будущих периодов;

- акты (ведомости) инвентаризации  незавершенного производства; ведомости сводного учета затрат на производство;

- учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 20,23,21,25,26,28,29,97, 96 и др., Главная книга и др.

4. К нормативным источникам  информации относятся следующие  документы:

- Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»;

- План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению;

- 25 гл. НК РФ;

- Отраслевые инструкции по учету затрат на производство.

- ФЗ РФ от 21.11.1996г № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

В итоге проверки обратим  внимание на нарушения и выявленные из-за них суммы ущерба оформим в виде протокола нарушений (Приложение Е). Сумма ущерба определяется по каждому нарушению в зависимости от вызванных им последствий и заносится в графу 6.

Приведенные в приложении Е нарушения вызвали в бухгалтерском учете следующие последствия:

1.Из-за неправильного определения фактической себестоимости израсходованных материалов искажена себестоимость готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль.

2. Организация не имела  права на основании п.1 ст.170 НК  РФ без счета-фактуры выделят  НДС по стоимости услуг производственного  характера в сумме 1428 руб., выполненных  ООО «Луч» (акт выполненных работ от 29.03.07 г.).

3. Оценка готовой продукции и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)» в соответствии с действующим Планом счетов, а организация не указала этот аспект в своей учетной политике и применяет традиционную схему учета выпуска продукции без применения счета 40.

Бухгалтерский учет в  ОАО «СЕРВИС» строится с применением журнально-ордерной формы учета без применения ЭВМ. Учет не механизирован, поэтому на предприятии слабая система внутреннего контроля. Учетные регистры синтетического и аналитического ведутся по установленным формам, исправительные записи в них оформляются соответствующими бухгалтерскими справками. Формы и порядок заполнения первичных документов соответствует требованиям Закона «О бухгалтерском учете».

Проверка проводилась  выборочным методом. Аудитором проводилась проверка учета расходов по основным видам деятельности промышленного предприятия за один из месяцев отчетного периода.

1. При проверке правильности оценки израсходованных материалов установлено, что организация не соблюдала принятый в учетной политике метод оценки материалов (метод ЛИФО), из-за этого себестоимость продукции занижена, что повлекло за собой искажение финансового результата.

Так регистры синтетического учета содержат следующие записи (Приложения Ж, З, И.) :

В организации счет 25 не ведется, соответствующие расходы  учитываются на счете 20. Счет 26 в  конце месяца закрывается непосредственно  на счет 90. Остатки незавершенного производства оцениваются по нормативной себестоимости.

На услуги производственного характера составлен акт выполненных работ от 29.03.07 г. В счете подрядчика (ООО «Луч») указана только общая сумма оплаты, счет-фактура не предоставлена.

На основании имеющихся  данных можно сделать вывод, что в приведённой нами условной организации не соблюдаются правила бухгалтерского учета по оценке запасов и по учету выпуска готовой продукции, определенные учетной политикой.

А именно, себестоимость  израсходованных материалов, отраженная на счетах бухгалтерского учета, определена не по методу ЛИФО.

Находящиеся в запасе (на складе) материалы на конец месяца оцениваются по фактической себестоимости  ранних по времени приобретения материалов. Приведенные данные свидетельствуют, что организация применяла для определения себестоимости израсходованных материалов не себестоимость закупленных материалов, а себестоимость остатка материалов на начало месяца, хотя уже 04.03. 2011 г. была получена первая партия материалов и расход за 05.03.2011 г. должен быть оценен по себестоимости этой партии.

Из-за неправильного определения  фактической себестоимости израсходованных  материалов искажена себестоимость  готовой продукции, а, следовательно, и финансовый результат организации, и налог на прибыль.

2. В нарушение п.1 ст. 170 НК РФ организация приняла к возмещению НДС в сумме 1428 руб., который не выделен в счете-фактуре ООО «Луч».

Организация не имела  права на основании п.1 ст.170 НК РФ без счет-фактуры выделят НДС  по стоимости услуг производственного  характера в сумме 1428 руб., выполненных ООО «Луч» (акт выполненных работ от 29.03.11 г.).

В соответствии со ст. 54 НК РФ рекомендует представить уточненную налоговую отчетность по НДС и  налогу на прибыль.

3. Требует уточнения  учетная политика организации  по учету выпуска продукции, а именно, поскольку готовая продукция и незавершенное производство оцениваются по нормативной (плановой) себестоимости, то согласно действующему Плану счетов рекомендуем вести учет выпуска с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».

Оценка готовой продукции  и незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости предполагает применение счета 40 «Выпуск готовой  продукции (работ, услуг)» в соответствии с действующим Планом счетов, а  организация не указала этот аспект в своей учетной политике и применяет традиционную схему учета выпуска продукции без применения счета 40.

На основании полученных показателей можно сказать, что  коэффициент рентабельности по выручке  приемлем только на начало года, коэффициент  абсолютной ликвидности соответствует нормальному значению только на начало года, а коэффициент промежуточного покрытия меньше указанных нормальных значений, как на начало, так и на конец года, таким образом можно сказать, что финансовое состояние предприятия неудовлетворительное.

Из проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- на аудируемом предприятии  слабая система внутреннего контроля;

- очень низкий уровень  профессионального качества главного  бухгалтера.

Следовательно, можно дать такие рекомендации:

- на предприятии надо  повышать систему внутреннего  контроля,

- переводить бухгалтерский  учет на ПЭВМ, вследствие этого  все участки учета будут механизированы, что обеспечит четкость системы  внутреннего контроля организации;

- повышать профессиональный  уровень бухгалтера организации;

- уточнить учетную  политику организации по учету  выпуска продукции.

Заключение

При написании данной курсовой работы целью явилось систематизация, закрепление и расширение теоретических знаний по дисциплине аудит, а именно аудит операций с МПЗ, аудит затрат на производство и реализацию продукции, а так же аудит расчетных операций. При достижении поставленной цели были решены следующие задачи: