Аудит операций с материально производственными запасами, затрат на производство и реализацию продукции, расчетных операций

Согласно п.82 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н, в случае любого выбытия имущества с баланса организации (кроме списания на себестоимость готовой продукции) убыток или доход относится на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов (доходов) у некоммерческой организации.⁸ Все это необходимо учесть аудитору при аудите операций с материально производственными запасами

Таким образом, аудитор должен обладать достаточными знаниями, умениями и  навыками в бухгалтерском учете, в налоговом учете, ориентироваться  в законодательстве. Разработав схемы  для всех счетов бухгалтерского учета, представляется целесообразным создать  на их основе компьютеризированную систему, используя которую, аудитор сможет значительно сократить время проверки и увеличить ее качество.

 

1.2. Аудит затрат на производство  и реализацию продукции

 

Отметим, что при проведении аудита затрат на производство выделяется следующая цель - это проверка обоснованности, формирования и правильности учета издержек (затрат) производства, от которых в конечном итоге зависит уровень достоверности конечного финансового результата от реализации произведенной продукции либо купленных товаров.

При аудите затрат необходимо документально подтвердить верность исчисления себестоимости продукции, работ, услуг, так как это один из наиболее важных синтетических показателей, позволяющий оценить эффективность использования материальных и трудовых затрат, рентабельность, прибыльность и финансовую устойчивость экономического субъекта.

Как выяснилось, учет затрат на производство продукции представляет собой единый учетный процесс исследования затрат в неразрывной связи с объемом изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Таким образом, метод  учета затрат является определенной взаимосвязью приемов и способов отражения и контроля издержек производства и исчисления фактической себестоимости продукции (работ, услуг).

Авторы литературы по аудиту затрат считают, что проверяя, правильно ли отнесены затраты на себестоимость продукции, аудитору необходимо проверить, группируются ли затраты по следующим элементам:

1) материальные затраты за вычетом стоимости возвратных отходов;

2) затраты на оплату труда;

3)отчисления на социальные  нужды; 

4)амортизация основных  средств;

5)прочие затраты.

Так же сообщается, что при аудите производственных затрат на предприятии необходимо установить, какой способ формирования себестоимости продукции (работ, услуг) используется в организации - традиционный для отечественного учета, так называемый калькуляционный вариант или применяемый в международной практике «директ-костинг» - учет прямых затрат.⁹

При проверке достоверности, а так же объективности списания затрат на издержки на предприятиях оптовой  и розничной торговли аудитор  должен убедиться в правильности распределения и списания издержек. На практике же довольно часто выходит так, что всю сумму издержек производства без предварительного распределения относят на реализацию, что ведет к искусственному снижению налогооблагаемой базы, т.е. дохода.

Как выяснилось, существуют определенные правила по статьям отнесения затрат. По установленным правилам на затраты производства необходимо относить по следующим пунктам:

1) представительские расходы;

2) расходы на служебные командировки;

3) рекламу и подготовку кадров;

4) компенсационные выплаты за использование личного транспорта;

5) информационные;

6) консультационные и аудиторские расходы;

7) некоторые налоги и сборы и др.

Важно также сообщить, что внимание аудитора, по мнению автора Р. П. Булыги, в своей работе под названием «АУДИТ», должно сконцентрироваться на достоверности величины амортизационных отчислений по основным средствам и нематериальным активам. В частности, необходимо проверить, отсутствие начисления износа основных средств, сверх нормативного срока их эксплуатации.

Заметим этот же автор отмечает, что аудиторской проверке необходимо подвергать также достоверность показателей так называемого «незавершенного производства», а так же корректность списания затрат на готовую продукцию. Особое внимание необходимо уделить корректировочным записям с целью установления правильности списания калькуляционных разниц. При этом могут быть выявлены искусственные нарушения, увеличивающие или уменьшающие себестоимость продукции при ее реализации. ¹⁰

Выходит, что целью аудита выпуска готовой продукции и как следствие её реализации - установление полноты оприходования готовой продукции, а так же правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

В ходе проверки аудитору необходимо решить следующие задачи:

• подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

• установление полноты оприходования готовой продукции;

• подтверждение объемов отгруженной, а так же реализованной продукции;

• подтверждение себестоимости отгруженной, реализованной продукции;

• подтверждение объема продаж.

Отметим, что источниками информации для проверки состояния учета выпуска готовой продукции и ее реализации являются карточки складского учета готовой продукции, договоры на поставку продукции, прейскуранты, счета-фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продукции, доверенности от покупателей, первичные банковские и кассовые документы о выручке, учетные регистры по счетам 20, 40, 41, 44, 45, 50, 51, 60, 62, 99 и др., Главная книга, Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) и др.

Аудит реализации готовой  продукции в итоге завершается проверкой правильности исчисления прибыли, которая формируется как прибыль от продажи продукции (работ, услуг).

Что бы определить достоверность финансового результата от реализации продукции, аудитору необходимо проверить соблюдение следующих условий:

- оформление надлежащим образом всех операций по отгрузке готовой продукции;

- своевременное отражение продажи товаров, работ или услуг на соответствующих счетах учета;

- определение верной стоимостной оценки реализованной продукции;

- корректная классификация сумм продаж;

- точное отражение на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской

задолженности по расчетам за поставку продукции, работ, услуг.¹¹

Считаем необходимым  подчеркнуть, то, что аудитору необходимо проверить, чтобы аналитический учет по счету 90 «Продажи» был организован по каждому из видов реализованных товаров, продукции, выполняемых работ, оказанных услуг, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.

 

1.3. Аудит расчетных операций.

 

Что же касается аудита расчетных  операций, то об этом можно очень  много говорить так, как литературы на данную тему довольно - таки много. Но в нашей работе мы немного затронем и проверку ведения учета с покупателями (заказчиками), и с подотчетными лицами, и с работниками по оплате труда

Для начала рассмотрим аудит операций с покупателями и заказчиками.

Достаточно подробно на наш взгляд аудиторские процедуры при проверке расчетов с покупателями и заказчиками приведены в приложении В.

При проведении проверки вышеуказанных операций в первую очередь, по мнению Бычковой С. М. в работе «Аудиторская деятельность. Теория и практика» необходимо установить следующее:

1. Заключены ли договора поставки продукции;
2. Факт реальной задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами сверки (инвентаризации) расчетов;
3. Степень корректности ведения аналитического учета по счету 62 “Расчеты с покупателями и заказчиками”. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о задолженности с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями срок поступления денежных средств по которым не наступил; а также векселями, дисконтированными;
4. Верное составление бухгалтерских проводок по 62 счету;
5. Соответствие записей аналитического учета по счету 62 записям в журнале-ордере №11, главной книге, а так же балансе.

Далее рассмотрим аудит расчетов с подотчетными лицами.

При проведении проверки авансовых отчетов подотчетных лиц, по мнению того же автора, необходимо обратить внимание на следующее:

- Наличие приказов о направлении работников в командировку;

- Корректность возмещения командировочных расходов;

- Наличие командировочного удостоверения с отметкой в месте пребывания в командировке;

- Правильность и своевременность составления авансовых отчетов;

- Правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;

- Наличие оправдательных документов;

- Полнота, а так же сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;

- Правильность возмещения затрат на представительские расходы.

- Правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках;

- Корректность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;

- Правильность выведения остатков на конец месяца по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”;

- Проверить соответствие записей в авансовых отчетах записям в журнале-ордере №7 по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами” и главной книге

Теперь приступим к аудиту расчетов по оплате труда.

На взгляд авторов  литературы по данному вопросу, основной задачей проверки расчетов с работниками, а так же служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, а так же удержаниях из нее и естественно правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.¹²

Источниками информации, используемой в процессе контроля, служат аналитические, а так же синтетические данные по счетам 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”, 84 “Нераспределенная прибыль”, 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” (субсчет “Расчеты с депонентами”), первичные документы по учету выработки и начислению оплаты труда – это и табеля учета отработанного времени, и наряды, и листки о временной нетрудоспособности, и расчеты на оплату отпусков и т.д.

Отметим, что приступая  к проверке расчетов с работниками по оплате труда необходимо начинать с установления соответствия показателей аналитического учета по счету 70 с записями в главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату. Для этого сверяем сальдо по счету 70 на первое число в главной книге и в балансе предприятия с итоговыми суммами расчетно-платежных ведомостей.

Добавим, что следующими пунктами осуществления аудиторской проверки являются на данном этапе являются:

• выборочная проверка корректности начисления оплаты труда;
• порядок оформления доплат в связи с отклонением от нормальных условий работы;
• оплата простоя, а так же его документальное оформление;
• документальное оформление брака продукции и его оплаты;
• доплата за работу в ночное время;
• оплата труда за работу в сверхурочное время;
• оплата работы в праздничные дни;
• начисление выплат за неотработанное время, предусмотренное действующим законодательством (оплата отпусков, выходных пособий и т.п.);
• начисление пособий по временной нетрудоспособности;
• проверка правильности удержаний из заработной платы. Нужно отметить, что в соответствии с законодательством из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: подоходный налог; отчисления в пенсионный фонд; погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также сумм излишне выплаченных ввиду арифметической ошибки; в погашение задолженности по подотчетным суммам; квартплата; за содержание ребенка в детских дошкольных учреждениях; возмещение материального ущерба, причиненным работником предприятию; денежные начеты; за товары, купленные в кредит; за подписку на газеты и журналы; по исполнительным документам; за брак продукции. Другие удержания из заработной платы могут быть произведены лишь с согласия работника.¹³

2 Проведение аудита затрат на производство ОАО «СЕРВИС»

 

Основываясь на полученных знаниях  в процессе изучения предмета, а  так же в процессе обработки литературы на тему данной курсовой работы мы решили практическую часть нашей курсовой работы посвятить проведению аудита затрат на производство, который на наш взгляд является наиболее привлекательным, на условном предприятии ОАО «СЕРВИС».

ОАО «СЕРВИС» является коммерческой организацией, действует на основании устава и Федерального закона «Об акционерных обществах». ОАО «Восток» зарегистрировано в Комитете по внешнеэкономическим связям Мэрии города «Н», свидетельство о регистрации АОК-5200 от 16.02.95.

Акционерами общества являются российские юридические лица. Уставный капитал, объединенный и зарегистрированный в учредительной документации, составляет 300 000 руб.

Далее проведем анализ финансового состояния предприятия ОАО «СЕРВИС» в соответствии с данными, содержащимися в бухгалтерском балансе, а так же отчете о прибылях и убытках на начало и конец отчетного периода и сравним показатели:

1) Общая стоимость имущества по балансу:

на начало года – 5379 тыс. руб.

на конец года – 6474 тыс. руб.

2) Величина дебиторской задолженности и её удельный вес в общей стоимости имущества:

на начало года: (69/5379)*100 = 1.28%

на конец года: (155/6474)*100 = 2,39%

3) Величина кредиторской задолженности и её удельный вес в валюте баланса:

на начало года: (248/5379)*100 = 4,61%

на конец года: (715/6474)*100 = 11.04%

4) Стоимость собственного капитала и его удельный вес в валюте баланса:

на начало периода: 5034/5379*100 = 93,59%

на конец периода: 5206/6474*100 = 80,41%

5) Коэффициент рентабельности по выручке, который определяется по формуле:

К р = ЧП / В,

где ЧП – чистая прибыль предприятия,

В – выручка от реализации продукции, работ, услуг.

Коэффициент считается  приемлемым, если он находится в пределах от 0,08 до 0,15;

на начало периода: Кр = 987/10043 = 0,098 – удовлетворительное финансовое состояние.

на конец периода: Кр = 796/9980 = 0,079 - неудовлетворительное финансовое состояние.

6. Коэффициент абсолютной ликвидности, вычисляемый по формуле:

К ал = (ДС + КФВ) / КО

где ДС – денежные средства,

КФВ – краткосрочные финансовые вложения,

КО – краткосрочные  обязательства.

Нормальное значение показателя от 0,2 до 0,5;