Аудит операций по учету основных средств

    Далее проверяется правильность начисления амортизации ОС для целей бухгалтерского учета.

     Способ  начисления амортизации закрепляется в учетной политике организации. Применение избранного способа начисления амортизации по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Проверка основывается на данных регистров бухгалтерского учета по начислению амортизации.

    Аудитор должен провести проверку порядка оформления и отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию ОС, которые согласно ПБУ 6/01 имеют место в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания из-за морального и физического износа, ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций.

    В случае ликвидации ОС проверяют оформление первичных документов, устанавливают  причины ликвидации, техническое  состояние списанных объектов. Для  оформления непригодности объектов ОС, невозможности или неэффективности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации по списанию в организации должна быть создана постоянно действующая комиссия.

   Наиболее типичными ошибками при аудите основных средств, являются:

• неотражение на забалансовых счетах стоимости арендованного имущества, что приводит к недостоверному формированию информации;
• оприходование в составе основных средств, объектов по которым необходимо подтверждение права собственности, без наличия свидетельства о регистрации права собственности;
• несоблюдение момента перехода права собственности от продавца к покупателю, что приводит к недостоверному отражению основных средств на балансовых и забалансовых счетах;
• отсутствие документов, характеризующих техническое состояние основных средств;
• необоснованное списание недостачи основных средств на расходы организации;
• отсутствие инвентарных карточек аналитического учета основных средств, а те предприятия, где эти карточки ведут, не всегда соблюдают требование полноты занесения реквизитов;
• несоответствие данных о наличии основных средств по Главной книге данным об их остатках по инвентарным карточкам;
• в состав первоначальной стоимости включают всю сумму процентов за пользование ссудой как для целей бухгалтерского, так и для целей налогового учета;
• организация продолжает начислять амортизацию по объектам с истекшим сроком полезного использования.
• имеет место необоснованное увеличение расценок на ремонтные работы, выполняемые хозяйственным способом.
• остатки ремонтного резерва не присоединяются к балансовой прибыли отчетного года.

     3. Заключительный этап

    На  данном этапе аудита проводится проверка соблюдения установленного порядка  в учетной политике организации  в части проведения инвентаризации, а именно, проводится ли инвентаризация:

    перед составлением годовой отчетности;

    при смене материально-ответственных  лиц;

    при выявлении фактов хищения, злоупотребления  или порчи имущества;

    в случае стихийного бедствия, пожара или  других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

    при реорганизации или ликвидации.

    На  основании данных инвентаризационных описей, сличительных ведомостей, решений  руководителя по итогам инвентаризации, бухгалтерских справок изучаются  своевременность проведения инвентаризации, полнота и правильность отражения ее в учете. Если аудитор производит лишь проверку результатов инвентаризации, то данный факт необходимо отметить при составлении аудиторского отчета и аудиторского заключения. Однако для формирования более достоверного вывода о качественной инвентаризации ОС более целесообразно провести ее самостоятельно.

    В заключение аудитор формирует пакет  рабочих документов, составляет аудиторский  отчет и представляет его совместно  с рабочей документацией руководителю проверки. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

 3. Аудит операций по учету основных средств на примере ООО Санаторий-профилакторий «Лесные дали» 
 

3.1. Планирование аудиторской проверки 
 

     ООО СП «Лесные дали» было зарегистрировано 17 декабря 2001 года Администрацией Центрального района г. Барнаула с уставным капиталом 250 000 рублей. Учредителем является один человек.

     Данное  предприятие находится по адресу: г. Барнаул, ул. Широкая Просека, 17.

     Основная  деятельность осуществляется в сфере  гостиничного бизнеса. Дополнительные услуги – сауна, баня, прокат. Среднесписочная численность персонала предприятия составляет 64 человека. Здания гостиницы и бань находятся в аренде.

     Предприятие имеет следующую структуру:

     

     Рис. 3.1 Структура предприятия 

     Администрация - генеральный директор и зам. директора (осуществляют общее руководство предприятием).

     Отдел кадров отвечает за подбор персонала,  коммерческий отдел – за привлечение  новых клиентов и предоставление им качественных услуг в сфере  отдыха, в административно-хозяйственном отделе работают завхоз, водители, администраторы, горничные, прачки.

     В состав бухгалтерии входят главный бухгалтер и два сотрудника, еще один сотрудник выполняет функции кассира.

     Главный бухгалтер начисляет налоги (кроме  ЕСН), формирует главную книгу, бухгалтерскую, налоговую и статистическую отчетность, проводит операции по расчетному счету с применением системы Клиент-Банк. Все работы автоматизированы с помощью программы 1С версия 7.7.

     Бухгалтер № 1 ведет учет реализации услуг, журнал-ордер № 1, учет подотчетных сумм, осуществляет учет заработной платы, ЕСН, а также прочие расчеты с персоналом. Работник имеет специальное образование, но опыт работы 1 год. Все работы автоматизированы.

     Бухгалтер № 2 ведет учет ОС, материалов. Специального образования не имеет, но опыт работы 15 лет. Рабочее место автоматизировано.

      Для оценки эффективности систем бухгалтерского учета (БУ) и внутреннего контроля (СВК) разработаем опросный лист.

    Таблица 3.1

Опросный  лист 

 
 

     На  основе данного опросного листа  можно сделать вывод, что  СБУ  и СВК очень низки, а это  сказывается на аудиторском риске.

     Определим уровень существенности и аудиторский  риск.

     Данные  для расчета уровня существенности представлены в таблице 3.2.

     Таблица 3.2

     Расчет  уровня существенности

 

1. Рассчитаем  среднеарифметическое значение уровня существенности

(9,95 + 272 + 96,86 + 52,2 + 153,34) : 5 = 584,35 : 5 = 116,87 тыс. руб.

2) Рассчитаем  отклонение наименьшего значения  уровня существенности от среднего (116,87 – 9,95) : 116,87 х 100%  = 91,48%

3) Рассчитаем отклонение наибольшего значения уровня существенности от среднего (272 – 116,87) : 116,87 х 100% = 132,74%

4) Исключим  из расчета показатели, отклонение  которых от среднего больше 65%.

5) Рассчитаем  новое среднее значение (96,86 + 52,2 + 153,34) : 3 = 302,4 : 3 = 100,8 тыс. руб. Округлим до 105 тыс. руб., т.к. это не превысит 5%.

Уровень существенности 105 тыс. руб.

Для расчета  аудиторского риска используем следующую  формулу

АР = НР х РСК х РН, где

АР –  аудиторский риск

НР –  неотъемлемый риск

РСК –  риск средств контроля

РН –  риск необнаружения.

     Неотъемлемый  риск характеризует качество работы бухгалтерии. Установим его на уровне 0,65.

     Риск  средств контроля характеризует  качество работы службы внутреннего  аудита. При отсутствии такой службы (что и выяснилось после проведения опроса) значение риска средств контроля равно 1.

     Риск  необнаружения характеризует качество работы аудиторской фирмы. Установим  его на значении 0,07.

     Общий аудиторский риск АР = 0,65 х 1 х 0,07 = 0,0455.

     Общий аудиторский риск равен 4,55%. Приемлемый уровень аудиторского риска при проверке данного предприятия должен быть не более 5%. Так как расчетное значение ниже планируемого, то план можно считать приемлемым.

     Составим  план аудита основных средств (таблица 3.3).

     Таблица 3.3

     Общий план аудита основных средств