Аудит операций по учету основных средств

    4. Проверка расходов на ремонт основных средств.

    Учитываются способ проведения ремонта (подрядным  или хозяйственным способами) и  способ отражения в бухгалтерском  учете произведенных расходов на ремонт основных средств, избранный  организацией и закрепленный в ее учетной политике.

    При проведении ремонта подрядным способом осуществляется проверка договоров  с подрядными ремонтными организациями  по существу: предмет договора, цена работ, условия выполнения работ, сроки  сдачи работ и т.д. Выполнение ремонтных работ подтверждается сметой расходов и актом выполненных работ.

    При проведении ремонта хозяйственным  способом проверяется формирование затрат по элементам (например, материалы, заработная плата рабочих, занятых  ремонтными работами, отчисления от заработной платы и др.). При этом анализируются документы по учету отпуска (расхода) материальных ценностей, начисления оплаты труда и других расходов.

    Разделяют три способа отражения в учете  фактически произведенных расходов на ремонт основных средств:

    - отражение в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относятся эти расходы;

    - списание за счет резерва расходов  на ремонт основных средств;

    - учет в качестве расходов будущих  периодов и равномерное включение  в течение отчетного года в  текущие расходы.

    При создании резерва на ремонт основных средств проверяются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений в ремонтный фонд: дефектные ведомости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных работ), сметы на проведение ремонтов, нормативы и данные о сроках проведения ремонтов, итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

    Проводится  аудит организации бухгалтерского учета расходов на ремонт по корреспондирующим  счетам (дебету счетов 23 "Вспомогательные  производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "Расходы на продажу", 96 "Резервы предстоящих расходов", 97 "Расходы будущих периодов" и кредиту счетов 10 "Материалы", 60, 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда").

    Проводится  проверка правильности отражения в  налоговом учете расходов на ремонт основных средств в зависимости  от избранного в учетной политике для целей налогообложения метода списания расходов в налоговом учете.

    5. Аудит начисления амортизации.

      В процессе проверки используются  акты о приеме-передаче объекта  основных средств, инвентарные  карточки учета объекта основных  средств и ведомости начисления  амортизации объектов основных средств.

    Следует обратить внимание на то, что объекты  основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу или иного  лимита (с 2006 г. не более 20 000 руб.), установленного в учетной политике организации исходя из технологических особенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением. Следовательно, контролируется наличие инвентарных карточек и на эти списанные объекты основных средств.

    Проверка  организации бухгалтерского учета  начисления и списания сумм амортизации осуществляется по корреспондирующим счетам (20 "Основное производство"; 23; 25; 26; 91; субсчет "Выбытие основных средств" счета 01; 02) [25].

    6. Аудит переоценки основных средств.

      Аудитор должен установить своевременность  проведения переоценки основных  средств. При отражении сроков проведения переоценки в учетной политике организации при аудите проверяется своевременность переоценок в соответствии с учетной политикой. Согласно ПБУ 6/01 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

    Аудитор обращает внимание на соблюдение требований о переоценке группы однородных объектов, правильность применения способов переоценки - путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным ценам. Аудитор осуществляет проверку документов на переоценку: приказа руководителя о проведении переоценки, экспертного заключения о стоимости отдельных объектов основных средств, оценки бюро технической инвентаризации и пр.

    Устанавливается правильность порядка отражения  результатов переоценки. По впервые  переоцениваемым объектам основных средств сумма дооценки зачисляется в добавочный капитал организации и отражается по кредиту счета 83 "Добавочный капитал", а сумма уценки относится на нераспределенную прибыль и отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

    По  ранее переоцениваемым основным средствам порядок отражения  уценки и дооценки зависит от того, как изменилась их первоначальная стоимость  в результате предыдущих переоценок.

    7. Аудит операций по аренде основных средств.

      Прежде всего, аудитор проверяет договоры аренды на соответствие гражданскому законодательству (порядок выполнения арендных обязательств - суммы арендной платы, сроки оплаты арендных платежей и др.).

    Аудит организации бухгалтерского учета  операций по аренде основных средств зависит от характера операций, осуществляемых у организации арендатора или арендодателя. Если организация является арендатором, то проверка организации бухгалтерского учета будет осуществляться по забалансовому счету 001 "Арендованные основные средства" и счетам, отражающим учет арендной платы: по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 29, 44 и кредиту счета 76. При этом аудитор должен проверить наличие счетов-фактур на аренду и осуществить их документальную проверку, подтвердив обоснованность произведенных расходов арендатором. Если организация является арендодателем, то проверке подвергаются операции по учету арендной платы - счета доходов 90 "Продажи" и 91 в зависимости от предмета деятельности организации в корреспонденции со счетами 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76.

    Отдельно  проверяются операции по договорам  лизинга. Аудитор, просматривая договоры, определяет предмет договора лизинга. Аудиторская проверка организации  учета осуществляется по дебету счета 03 и кредиту счета 08. При этом проверке подвергаются операции по начислению амортизации таких основных средств по счету 02, учет которых должен вестись обособленно. 
 
 
 
 

    2.3. Последовательность реализации  аудиторских процедур 

    При выборе аудиторских процедур следует  руководствоваться Правилом (стандартом) N 5 "Аудиторские доказательства". При аудите могут использоваться следующие процедуры: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры. Эти процедуры относятся к процедурам проверки по существу и используются для получения аудиторских доказательств. Мнение аудитора должно базироваться на достаточных и надлежащих аудиторских доказательствах. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Надлежащий характер является качественной стороной аудиторских доказательств. К аудиторским доказательствам относятся различные источники информации: первичные документы и бухгалтерские записи, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

    При применении приемов экономического анализа и оценки полученной информации используется Правило (стандарт) N 20 "Аналитические  процедуры".

    Рассмотрим ряд аудиторских процедур при проверке операций с ОС (таблица 2.1).

    Таблица 2.1

Аудиторские процедуры при проверке операций с основными средствами

    Последовательность  работ при проведении аудита ОС можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной, заключительный. На каждом этапе должны быть выполнены определенные процедуры проверки.

     1. Ознакомительный этап

    Аудиторы  должны изучить состав и структуру  ОС по данным регистров аналитического учета (инвентарные карточки учета ОС, ведомости, машинограммы и др.). В процессе такого изучения устанавливается правильность отнесения учитываемых объектов к ОС, их классификации, а также формирования инвентарных объектов.

    Данная  процедура необходима для выражения мнения о достоверности данных, отраженных в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма N 5). Аудитор проверяет классификацию объектов на их соответствие Общероссийскому классификатору основных фондов.

    При проведении аудита сохранности ОС необходимо проверить условия их хранения и эксплуатации, установить список лиц, за которыми закреплены отдельные объекты, убедиться в том, что с ними заключены договоры о полной материальной ответственности.

     2.Основной этап

    Необходимо  проверить правильность оформления первичных документов, на основании которых в бухгалтерском учете отражались операции по приобретению объектов ОС. В соответствии со ст. 9 Закона N 129-ФЗ первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

    Для оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов ОС в организации должна быть создана постоянно действующая  комиссия.

    На  основании данных бухгалтерского учета  и первичных учетных документов проверяют своевременность зачисления объектов в состав ОС.

    Если  объекты ОС зачисляются несвоевременно, то в организации необходимо усилить  контроль за своевременным отражением в учете хозяйственных операций.

    Далее производится проверка формирования первоначальной стоимости объектов ОС.

    ОС  принимаются к бухгалтерскому учету  по первоначальной стоимости, которая  формируется в соответствии с  ПБУ 6/01.

    Необходимо  проверить соответствие методологии, закрепленной учетной политикой  для целей бухгалтерского учета, требованиям ПБУ 6/01 и выяснить, на каком счете отражаются фактические затраты, включаемые в первоначальную стоимость объектов. Затем осуществляется перекрестная сверка данных регистров синтетического учета по счетам 01 "Основные средства" и 08 "Вложения во внеоборотные активы".