Аудит налогообложения налога на прибыль

      В результате сопоставимости получили следующие  отклонения:

• Расходы на рекламу в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Разница образовалась за счет принятия в налоговом учете неполной стоимости призов – в размере 1% от размера оплаты труда, т.е. в сумме 71562 руб. В бухгалтерском учете их стоимость отражается полностью – 126540 руб.
• Разница в признании расходов по страхованию возникла в результате присутствия сумм по добровольному страхованию ответственности в размере 21110 руб, которые не позволяется учитывать по налогу на прибыль.

      Все эти отклонения были учтены ООО «Альвис  Сервис» при формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Однако за счет отсутствия правильно оформленных подтверждающих документов по расходам на ГСМ и мойку служебного автомобиля, эти  затраты в общей сумме 67370 руб. не могут быть признаны. Это же относится и к командировочным расходам техника Самохвалова Р.А. на период 01.04.20110 – 05.04.2010 в сумме 9780 руб, для которых выявленное ранее отсутствие необходимых документов расценено как отсутствие экономической оправданности расходов.

      Таким образом, прибыль до налогообложения, указанная по строке 140 формы №2, рассчитана неверно, и составляет 264550 руб.

      Бухгалтерский налог на прибыль, или условный расход по налогу на прибыль, соответственно будет равен 52910 руб. (264550 х 0,2). В бухгалтерском учете сделана запись:

     Дебет 99 субсчет "Условный расход" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" — 52910 руб. — отражена сумма условного расхода по налогу на прибыль.

     Общая сумма сверхнормативных расходов на рекламу за 9 месяцев составила 54978 руб. В соответствии с ПБУ 18/02 ООО «Альвис Сервис» учла 54978 руб. как постоянную разницу. Умножив ее на ставку налога на прибыль, учли сумму постоянного налогового обязательства: 54978 х 0,2 = 10996 руб. Сумма постоянного налогового обязательства увеличивает налог на прибыль, подлежащий уплате в бюджет за 9 месяцев. Поэтому в бухгалтерском учете ООО «Альвис Сервис» сделана запись:

     Дебет 99 субсчет «ПНО» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 10996 руб. — отражена сумма постоянного налогового обязательства.

     Однако, поскольку объём выручки в  течение года, как правило, увеличивается, то и предельный размер нормируемых расходов, который может признаваться в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль, буде увеличен до конца 2010 года. И сверхнормативные расходы в сумме 54978 руб, которые не были учтены в этом отчетном периоде, вполне могут быть признаны по итогам 2010 года.

     Таким образом, в финансовой отчетности неправомерно отражен постоянное налоговое обязательство в связи присутствием достаточной уверенности возможности его погашения в будущем. С учетом этой части «допризнания» будет сформирована вычитаемая временная разница. Соответственно в учете она отражается как отложенный налоговый актив:

     Дебет 09  «ОНА»  Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» — 10996 руб. — отражена сумма отложенного налогового актива.

     По  итогам года ОНА может быть погашен, а остаток по счету 09 на 31.12.2010, относящийся к непризнанному остатку сверхормативных расходов, будет сторнирован, и только после этого отнесен на сумму ПНО по дебету счета 99.

     Общая сумма расходов по добровольному страхованию ответственности в размере 21110 руб  также образовывает постоянное налоговое обязательство в размере 21110 х 0,2 = 4222 руб. В бухгалтерском учете сделана запись:

     Дебет 99 субсчет "ПНО" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" — 4222 руб. — отражена сумма постоянного налогового обязательства.

     Бухгалтерские записи по счету 99 "Прибыли и убытки" представлены в таблице 1. 
 
 
 
 

Таблица 1

Проверка  правильности бухгалтерских записей  по счету 99 "Прибыли и убытки" за 9 месяцев 2010 г.

      Просмотр  налоговой декларации по налогу на прибыль показал ошибки. Данные по строкам 010, 130 Приложения №2 к Листу 02. завышены на сумму 77150руб. Как следствие, занижена прибыль на эту же сумму по строке 060 Листа 02 и налоговая база (строка 100, 120 Листа 02). ООО «Альвис Сервис» применяет действующие ставки налога на прибыль 2 % в федеральный бюджет, 18 % в бюджет субъекта  Российской Федерации. Сумма исчисленного налога за 9 месяцев 2010 года подлежит пересчету.

      Учет  расчетов с бюджетом ведется на счете 68.4 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». Анализ данных синтетического учета по счету 68.4 показал, что проводки составляются согласно действующего плана счетов. По данным из карточки счета 68.4 было выявлено, что предприятие уплачивало налог на прибыль своевременно, просроченной задолженности перед бюджетом не имеет.

      Необходимо  в бухгалтерском учете отразить исправление ошибки. На основании  бухгалтерской справки делаются исправительные проводки в ноябре 2010 года:

     Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 - 22800 руб. - красное сторно- сторнирование начисленных расходов в 1 квартале 2010 года по ГСМ.

     Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 - 25470 руб. - красное сторно- сторнирование начисленных расходов во 2 квартале 2010 года по ГСМ.

     Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 - 9780 руб. - красное сторно- сторнирование начисленных расходов во 2 квартале 2010 года по командировочным.

     Дебет 90 субсчет "Себестоимость продаж" Кредит 20 - 19100 руб. - красное сторно- сторнирование начисленных расходов в 3 квартале 2010 года по ГСМ.

     Далее отразим правильное начисление налога на прибыль. Надо начислить условный расход по налогу на прибыль за 2010 год:

     Дебет 99 субсчет "Налог на прибыль" Кредит 68 субсчет "Расчеты по налогу на прибыль" - 15430 руб. (77150*20%) - доначислен налог на прибыль с суммы обнаруженной прибыли.

     Теперь  надо скорректировать данные налогового учета за 9 месяцев 2010 года. Корректируем налоговые регистры (снимаем сумму методом "красное сторно"):

• за I квартал 2010 года на сумму 22800 руб;
• за полугодие 2010 года на сумму 35250 руб (25470 + 9780);
• за 9 месяцев 2010 года на сумму 19100 руб.

     Данные  налоговых регистров совпадут с  данными уточненных деклараций по налогу на прибыль.

     В учете необходимо отразить также  и сумму пеней, которая рассчитывается следующим образом (п. 4 ст. 75 НК РФ): 
 
 
 
 
 

Таблица 2

 Расчет  суммы пеней

     В бухгалтерском учете пени отражаются на соответствующем субсчете счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции  со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам".  А вот в налоговом учете для целей исчисления налога на прибыль они не учитываются (п. 2 ст. 270 НК РФ). Поэтому в бухгалтерском учете у ООО «Алвис Сервис» возникают постоянные разницы, которые влекут за собой постоянное налоговое обязательство:

     Дебет 99 субсчет "Постоянное налоговое  обязательство" Кредит 68 субсчет "Расчеты  по налогу на прибыль" – 128,71 руб. (643,59 руб. x 20%) - отражено постоянное налоговое  обязательство.

4.1 Выводы по результатам аудиторской проверки расчетов по налогу на прибыль

      Проверка  по налогу на прибыль проводилась  выборочным методом по участкам учета

      Аудиторская проверка формирования налогооблагаемой прибыли и расчетов с бюджетом по налогу на прибыль показала, что  существенных нарушений в данной области учета обнаружено не было. Данные можно признать достоверными, несмотря на ряд выявленных нарушений.

      В ходе проверки были обнаружены следующие нарушения.

• отсутствие правильно оформленных документов по расходам на ГСМ и мойку служебного автомобиля в общей сумме 67370 руб. не позволяют включить затраты по ГСМ в расходы, уменьшающие базу по налогу на прибыль подп. 2 п.1 ст. 264НК РФ
• отсутствие служебного задания для направления в командировку и отчета о его выполнении по форме № Т-Юа, что расценено как отсутствие экономической оправданности расходов в сумме 9780 руб.

      Выявленные  нарушения привели к завышению себестоимости продукции и искажению финансового результата в бухгалтерском учете. Таким образом, ООО «Альвис Сервис» занизило налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на 77150 руб.

      Предприятие неверно рассчитало налог на прибыль  и недоплатило его в бюджет, поскольку экономически не обоснованные или документально не подтвержденные расходы не уменьшают прибыль. В пункте 1 статьи 81 НК РФ сказано, что налогоплательщик обязан внести изменения и дополнения в уже поданную декларацию, если он обнаружил в ней неотражение или неполное отражение сведений или другие ошибки, приведшие к занижению уплачиваемой по декларации суммы налога.

      Поскольку найденные нарушения относятся к разным отчетным периодам, то нужно исправлять все промежуточные расчеты, которые были представлены в течение года. То есть ООО «Альвис Сервис» предлагается составить уточненную декларацию по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и 9 месяцев 2010 года.  При этом нужно доначислить не только налог на прибыль, но и НДС, который организация принимала к вычету по расходам на ГСМ и мойку.