Аудит налогообложения налога на прибыль

     неправильные  оценочные значения, возникающие  в результате недоучета или неверной интерпретации фактов;

     неправильное признание, классификация, представление и раскрытие информации в финансовой отчетности.

     Преднамеренные  нарушения - Ошибки, возникающие по вине одного или нескольких лиц из числа руководителей представителей собственника, сотрудников аудируемого лица, с целью извлечения незаконных выгод (борьба с ними должна вестись по линии укрепления внутрифирменного контроля):

     занижение или сокрытие налога на

     прибыль;

     фальсификация налоговой и финансовой

     отчетности.

     По  характеру возникновения

     Ошибки  в определении базы по налогу на прибыль и обязательств перед бюджетом, связанные с необоснованностью учетных записей, периодизацией, оценкой, классификацией, признанием и представлением.

     Ошибки  в необоснованности отражения в  учете - отражение в налоговом  учете фактов без достаточных на то оснований (например, включение в расходы отчетного периода расходов, не обусловленных целями получения доходов, экономически не оправданных, документально неподтвержденных и др.)

     Ошибки  в периодизации - неполное отражение  в налоговом учете

     фактов  хозяйственной деятельности (например, неотражение в налоговом учете  реализованных товаров, право собственности  на которые уже перешло к покупателю, штрафов, признанных дебитором или  присужденных судом, и др.);

     неверное  распределение доходов и расходов по отчетным (налоговым) периодам (например, единовременное принятие для целей налогообложения убытка от реализации основных средств)

     Ошибки  в оценке - неверный выбор способа  оценки

     (например, принятие к учету для целей

     налогообложения сумм по переоценке

     основных  средств; неверное определение

     стоимости незавершенного производства и

     др.)

     Ошибки  в классификации и признании - неправильная классификация доходов  и расходов (например, отражение  доходов от реализации налоговом  учете в составе внереализационных доходов отражение прямых расходов в составе косвенных расходов и др.)

     Ошибки  в формировании - неверное заполнение налоговой

     информации  в отчетности декларации;

     неполное  или неадекватное раскрытие информации по налогу на прибыли в финансовой отчетности.

     По  последствиям

     Ошибки, прямо или косвенно влияющие на правильность расчета налога на прибыль

     Локальные - признание для целей налогообложения  документально не подтвержденных расходов (например, расходов на командировку, расходов на оказание консультационных услуг и др.)

     Транзитные - признание для целей налогообложения  расходов на оплату труда, не предусмотренных  трудовым договором, приводящих к завышению  базы нормирования расходов на страхование  работников, представительских расходов и др.);

     неправильное формирование стоимости амортизируемого имущества (включение в состав прочих косвенных расходов затрат на его доставку) приводит к завышению прочих косвенных расходов и занижению амортизационных отчислений.

     По  значимости

     Ошибки  в расчетах налога на прибыль, имеющие  последующее значение на результаты деятельности и финансовое положение  аудируемого лица

     Существенные - ошибки в налоговой отчетности, приводящие к значительным штрафным санкциям и (или) пеням по налогу на прибыль, и ошибки в на уровне финансовой отчетности в целом, которые могут повлиять на экономические решения пользователей этой отчетности.

     Несущественные - ошибки в налоговой и финансовой отчетности, не влекущие за собой существенных, как для деятельности аудируемого лица, так и для третьих лиц последствий⁶.

4.   Аудиторская проверка расчетов по налогу на прибыль по существу

 

      Для проверки правильности отражения выручки  предприятия выборочно был проверен каждый 20 документ. Проверка правильности оформления первичных учетных документов, отражена в рабочем документе. Выполнение работ оформляется актами оказанных услуг. Документы подписывают должностные лица ООО «Альвис Сервис» имеющие право подписи, согласно приказа об учетной политике.

      Согласно  учетной политики ООО «Альвис Сервис» материалы приходуются на склад по фактическим затратам на их приобретение, включая расходы на доставку упаковку, хранение. Основными материальными ценностями, числящимися на 10 счете, являются канцелярские товары, хозяйственные принадлежности, материалы для текущего ремонта. Для учета материалов, поступающих от поставщиков, не применяется приходный ордер по форме М-4.

      При проверке выручки и себестоимости, что непосредственно затрагивает расчеты с заказчиками и поставщиками, были так же просмотрены заключенные договора и акты сверок. Договора оформлены в соответствии с законодательством РФ. ООО «Альвис Сервис» не имеет договоров с заказчиками содержащих особые переходы права собственности. Ошибок по отражению хозяйственных операций и формировании выручки обнаружено не было.

      Акты  сверок на конец года проведены со всеми основными заказчиками и поставщиками, подписаны обоими сторонами, без разногласий. 

      При проверке правильности формирования расходов на продажу были проверены следующие участки учета:

• расчеты с подотчетными лицами,
• учет материальных ценностей,
• учет основных средств,
• учет расчетов с персоналом по оплате труда,
• учет расчетов по ЕСН и страховых взносов,
• учет прочих расходов.

      Проверка  авансовых отчетов проводилась  выборочным методом каждый 10 документ, было выявлено, что по авансовым отчетам отражены командировочные, представительские расходы, расходы по отправке техники заказчикам, прочие расходы.

     Авансовые отчеты  ООО «Альвис Сервис» составляет по унифицированным формам № АО-1. Организация действительно вправе уменьшить базу по налогу на прибыль, если соблюдаются общие требования, установленные п. 1 ст. 252 НК РФ.

     Командировки  оформляют приказами руководителя и авансовыми отчетами с  приложенными к ним подтверждающими документами. Но для техника Самохвалова Р.А. служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении по форме № Т-Юа не составлены (форма утверждена постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1).  Отсутствие этого документа при проверке может быть расценено как отсутствие экономической оправданности расходов. В остальном в ООО «Альвис Сервис» первичные документы по командировочным и представительским расходам заполняются в соответствии с требованиями законодательства и учетной политике фирмы: оформляются приказы, командировочные удостоверения, сметы представительских расходов, служебные записки о проделанной работе.

      К авансовом отчетам прилагаются документы, подтверждающие расходы: чек; копия чека, акт, проездные билеты и т.д.

      Проверка  участка учет материалов проводилась выборочным методом, проверялся каждый 15 документ. Выдача материалов с материального склада осуществляется по унифицированной форме М-11, с приложением служебной записки от начальников отделов. Списываются материалы по средней себестоимости.

       На счете предприятия числится автомобиль, расходы на ГСМ и запчасти отражаются на 10 счете субсчет «Топливо», «Запчасти». Нормы расхода ГСМ приказом не утверждены, применяются нормы расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденные Минтрансом России от 29.04.2003 г. № РЗ112194-0366-03. 

     Для списания горюче-смазочных материалов не используется путевой лист по форме  № 4-с "Путевой лист грузового  автомобиля". В соответствии со ст. 252 гл. 25 НК РФ для того, чтобы затраты на ГСМ учитывались при определении налога на прибыль, необходимо документально подтвердить их первичными документами. Путевой лист выписывается только на один день (сутки) диспетчером или уполномоченным лицом. В исключительных случаях путевой лист выписывается на больший срок (когда работника отправляют в командировку или на спецзадание). В путевом листе обязательно проставляют порядковый номер, дату выдачи, печать организации, указывают пробег автомобильного средства, его марку и количество  горючего, показания спидометра при выезде и возвращении в гараж. Пробег автомобиля является одним из основных показателей, по которому определяется нормируемое количество топлива, и определяется на основании показаний спидометра, которые в обязательном порядке отражаются в путевом листе. Поэтому материально ответственное лицо — диспетчер или механик — должно ежедневно снимать показания спидометра при выезде и возвращении и заносить эти сведения в путевой лист. Материально ответственному лицу в целях учета этих данных целесообразно вести журнал снятия показаний спидометра. В этом журнале на каждую конкретную автомашину открывается отдельный раздел журнала, т. е. отводится несколько страниц, что позволяет заносить записи в журнал в течение всего года. В конце года журнал закрывается, а сведения о показаниях спидометра на 31 декабря переносятся в новый журнал. Если автомобиль перевозит груз, то к путевым листам должны быть приложены товарно-транспортные накладные, оформленные надлежащим образом.

     По  мнению Минфина России, без путевого листа нельзя признать расход топлива обоснованным. Минфин подчеркивает, что первичные документы должны быть составлены таким образом и с такой регулярностью, чтобы на их основании можно было судить об обоснованности произведенных расходов. Таким образом, эти расходы не могут снизить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль без подтверждающих документов.

     Много вопросов возникает с документальным подтверждением и других расходов, связанных с содержанием автотранспорта. Затраты на мойку служебного автомобиля были учтены при расчете налога на прибыль как расходы на содержание транспорта. Экономическая обоснованность таких затрат сомнений не вызывает. По поводу же их документального подтверждения Минфин в письме от 20 июня 2006 г. № 03-03-04/I /530 напомнил, что такие расходы подтверждают первичные документы, которые составлены по унифицированным формам или содержат все обязательные реквизиты. Перечень этих реквизитов есть в п. 2 ст. 9 Закона "О бухгалтерском учете". За мойку автомобиля водитель обычно платит наличными, выданными ему под отчет. В такой ситуации документальным подтверждением будут авансовый отчет водителя и оправдательные документы, например кассовый чек, который подтверждает оплату услуг по мойке. Однако, по мнению налоговых специалистов, этого недостаточно. Чтобы подтвердить расходы по мойке автомобиля, в чеке, помимо прочего, должны быть указаны марка и государственный регистрационный номер машины, которая была обслужена. Таким образом, расходы на мойку автомобиля ООО «Альвис Сервис» не могут быть признаны при расчете налога на прибыль из-за отсутствия правильно оформленных подтверждающих документов.

      Проверка  первичных учетных документов по учету основных средств ошибок не выявила.    Расчет амортизации  основных средств  производится верно.

      При проверке правильности начисления заработной платы и налогов с ФОТ, были проверены первичные документы, бухгалтерские справки.

      Нарушений в порядке начисления и отражения  в бухгалтерском учете заработной платы обнаружено не было.

     Также было проверено документальное подтверждение списания маркетинговых и рекламных затрат на расходы. В первую очередь это касается договора на проведение маркетинговых исследований, а также документов, которые оформляются по результатам исследований. Договор на проведение маркетингового исследования — один из видов договоров о возмездном оказании услуг, которым посвящена гл. 39 ГК РФ.

      Проверка  правильности исчисления прочих расходов и доходов проводилась выборочным методом. Проверка первичных документов по учету прочих доходов и расходов, показала отсутствие ошибок.

      Для исчисления правильности налога на прибыль  еще на этапе планирования была проведена  проверка соблюдения положений налоговой политики по налогу на прибыль, действующему законодательству - рабочий документ РД 4п «Анализ учетной политики и влияние на прибыль расхождений в налоговом и бухгалтерском учете» . Выявив основные моменты учетной политики для целей налогового учета, была проведена сопоставимость данных учета с данными налоговой декларации в рабочем документе РД  8д «Сопоставимость данных учета с данными налоговой отчетности (налоговой декларации)»  Для чего использовались данные анализов счетов бухгалтерского учета, налоговой декларации по налогу на прибыль и анализы счетов налогового учета.